独立是审计的灵魂

独立是审计的灵魂在“审计源于猜疑”一文里，我曾说公家的所有者为保护自己的利益和公家的东西不受损失，便请一批独立、客观、公正的，又有相应能力的人来检查并评价公家东西的管理与经营者的工作结果。审计的这项职责是基于财产所有权人的授权，通常意义上的财产所有权人是指全体人民。这是一个抽象的概念，因为真正的财产所有权人——人民，并不知道他到底有多少财产，只有人民的政府才知道，因而人民政府成了人民的代言人，这使得审计授权更具体化。然而，我们可以想象，一个公开透明且高效廉洁的政府倒好办，要是碰到个别政府（政府是个大概念，并不排除个别政府）很腐败，授权审计去查自己腐败的问题，审计的独立性就存在问题了。其实，审计的独立性问题是必然存在的。很多专家研究得出，按独立性程度的排序可以为：民间审计、政府审计、内部审计。内部审计的独立性问题我们就不说了，这是明摆着的事实。政府审计机关接受本级政府首脑和上一级审计机关的双重领导。但因人事和经费上的依赖性，审计实质上只是政府的一个职能部门，同财政、统计、农业等单位一样，只是职能分工不同。这一届是审计局长，下一届可能是财政局长；今天是审计人员，明天可能是被审计人员，所以审计监督的独立性无法体现。不管是对是错，只要是地方政府作出的决策，审计机关就必须不折不扣地按此决策标准进行审计，它必须受政府行为的制约。政府审计的独立性一直是审计内外议论的热点，议论的焦点我看未必只在审计管理体制方面，还有政治体制，还有利益博弈，等等。因而，这个问题始终无法解决。民间审计的独立性也在怀疑之中，虽然理论上说它是双向独立，但中国现代民间审计产生与发展的历史背景比较特殊——基本从财政和审计两部门脱钩改制而来，注册会计师与这两个政府性资产的监管者有着扯不断、理还乱的联系，加上不完善的市场经济和以经济利益为主要经营目标的民间审计，其独立性也是相对的，与理论上概念的独立审计有很大的差异。注册会计师审计是一种受托审计，就是说由某一方，一般是前面说的企业所有者，委托审计师按照事先约定的步骤和目标对被审计单位进行审计。同时，注册会计师审计是一种有偿审计，而另外两种审计都不是。把这两个特点，即“受托审计”和“有偿审计”放到一起，就可以这么通俗地概括注册会计师审计，它的工作就是“得人钱财，与人消灾”。很多注册会计师看到有人这么概括他们从事的审计工作，一定很不高兴：“这也把我们说得太俗了吧”。其实这世界上，原本也没有多少高雅的事，尤其是沾了钱的事。如果你觉得“得人钱财，与人消灾”这种说法太逆耳的话，可以看一看下面的另一种说法。在独立审计这一所有者通过审计师监督管理者的机制里，有一个假设前提：审计师是值得信任的。正是基于这一信任，所有者会接受审计师的检查结果，这一检查结果一般通过一份审计报告来表达。只有在审计师检查过管理者的工作，认为会计报表是真实可靠时，审计师才会出具审计报告，就是对管理者所编制的会计报表做一个适当的保证，将别人对自己的信任，背书转让给管理者。只不过，这一背书不是免费的而已。这算是“得人钱财，与人消灾”的另一种理解吧。就是说审计师得了所有者付出的审计费，就有责任证实或者证伪所有者对于管理者的怀疑。本来审计师是所有者请来对管理者进行检查的，可是在实际的审计工作中，往往是管理者和审计师在接触谈价格，管理者在解答审计师的各种问题。容易出现的局面是管理者和审计师混得很熟，审计师不知不觉站到管理者这边来了。俗话说“屁股决定脑袋”，审计师一旦有了这样的“腚位”，独立性和公正性就丢失了，各种各样的审计失误也因此出现了。独立是审计的灵魂，几乎所有审计人和熟知审计的人都认可的一个真理。有人把灵魂特指生命，是具有人格，良心；精神、思想、感情等的生命，也比喻事物中起主导和决定作用的因素。宗教认为附在人的躯体上作为主宰的一种东西，灵魂离开躯体后人即死亡。中国人认为，灵魂分作“魂”和“魄”两部份，魂主精神，而魄主身形，并有“三魂七魄”之说。照此来说，三种类型的审计，其灵魂都是不健全的。我们可以重新划分一下三种类型的审计：内部审计只有一魂三魄，犹如行尸走肉，控制他的人叫他做什么就做什么，叫他跳楼他也会照跳不误；政府审计是一魂五魄，虽然不像行尸走肉，但也是身不由己，不过有时候也会做几个面面部表情；民间审计则是二魂三魄，牛的时候可以不听所有者的，或者做些阳奉阴违的勾当，但不管做什么，肉体已经出卖给了给他利益的被审计者。爱情的美妙，就在于人的多情和心甘情愿，在甜蜜的热恋阶段，全身心的投入和付出都无怨无悔。男人深情缱绻地对女人说：“我负责赚钱养家，你负责貌美如花。”那时那刻的话语，相信他是真心的，出自于肺腑之言。随着感情在烟火生活中的磨砺，渐渐淡化或者冷却，他对她越来越没有之前的殷勤，越来越没有之前的心甘情愿。工作的压力，生活的琐碎，让他感觉身边的女人为何不能自食其力，为何像寄生虫一般依附着他，让他感到压抑和逃避。电视剧《我的前半生》里的罗子君就是最好的例子。貌美如花的她，嫁给深爱她的陈俊生，听了他的情话“我负责赚钱养家，你负责貌美如花”之后，立刻辞掉工作，专心在家做一个少奶奶，养尊处优，每天把自己打扮的美美哒，只为了保持“貌美如花”给老公看。最后的结局不想而知，她的老公出轨了，理由是他太累了，他每天累死累活地工作，回家却跟罗子君没有共同语言，心里的苦闷无处安放，只能找一个灵魂知己。对于罗子君和陈俊生两个人的婚姻，不能说孰是孰非，最根本的症结在于这句情话“我负责赚钱养家，你负责貌美如花”.两个人的婚姻在于共同成长，共同支持，而不是把自己的一生寄托在另一个人的身上。不管是女人，还是男人，独立的人格和独立的经济是必须的，只有自己独立了，你才能获得别人的尊重和爱护。好的婚姻，一定是三观相同，家境匹配的两个人在悠长的岁月里，一起经营，一起成长，相互陪伴，相互支持，才能携手走得更远，共度一生。如果在婚姻里一方在进步，而另一方在退步，或者停滞不前，久而久之，两个人的三观就会产生不同，理念和思想就会渐行渐远，变成两条平行线，永远不能交集。不要相信“我负责赚钱养家，你负责貌美如花”这样的情话。随着岁月的磨砺，人心会随着时间和环境而改变。