企业经营管理的税收筹划

第7章企业经营管理的税收筹划增值税、营业税、消费税、企业所得税第7章企业经营管理的税收筹划7.1企业经营管理中增值税的税收筹划7.2企业经营管理中营业税的税收筹划7.3企业经营管理中消费税的税收筹划7.4企业经营管理中所得税的税收筹划7.1企业经营管理中增值税的税收筹划7.1.1一般纳税人和小规模纳税人的选择7.1.2兼营不同增值税项目的税收筹划7.1.3促销经营下的税收筹划7.1.4固定资产销售价格的筹划7.1.5委托代购方式的选择策略7.1.6运输费用支出的税收筹划7.1.7以物抵债的税收筹划7.1.1一般纳税人和小规模纳税人的选择小规模纳税人和一般纳税人资格的含义、认定标准、及其筹划意义1不考虑附加税和各项费用时的参考节税点2考虑附加税和各项费用时的参考增值率3小规模纳税人争取一般纳税人常见方式7.1.1一般纳税人和小规模纳税人的选择小规模纳税人的认定标准是：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应纳税销售额在100万元以下的；（2）从事批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的；（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。7.1.1一般纳税人和小规模纳税人的选择企业要获得一般纳税人资格，需符合条件：（1）年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位；（2）小规模企业有会计、有帐册，能正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，并且年应税销售额不低于30万元（3）年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的7.1.1一般纳税人和小规模纳税人的选择基于以上法律规定，实际操作中划分标准有两类：（1）年纳税销售额的定量标准；（2）主管税务机关认定纳税人会计核算是否健全的定性标准。即会计核算健全的，年销售额虽低也可按一般纳税人对待；会计核算不健全的，年销售额虽高也作小规模纳税人对待。正是由于这些划分原则存在，使一般纳税人和小规模纳税人之间的相互转换成为可能。7.1.1一般纳税人和小规模纳税人的选择小规模纳税人和一般纳税人之间相互转换的税收筹划意义在于：小规模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，购买货物不能收取增值税专用发票，而一般纳税人无此限制；小规模纳税人（商业）按征收率4%计算税额，应纳税额＝销售收入×征收率4%，而一般纳税人按规定税率计算税额，应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额；小规模纳税人不能享受税款抵扣权，一般纳税人享有税款抵扣权。7.1.1一般纳税人和小规模纳税人的选择由于上述区别，使小规模纳税人在生产经营活动中处于不利的地位。由于不能开具专用发票，使其失去了很多客源；不能抵扣进项税额，加大所承担的增值税负担。7.1.1一般纳税人和小规模纳税人的选择所以一般情况下，企业倾向于取得一般纳税人资格，按购进扣税法计算应纳增值税。但有些特殊行业，其经营的商品附加值高、增值额大，可抵扣的进项税额少，按一般纳税人方法征税的税负就较重，这种情况企业应积极争取按简易方法计税P.129例7-17.1.1一般纳税人和小规模纳税人的选择将以上两例进行比较，不难发现，当企业经营的商品增值额较低时，宜采用一般纳税人身份，按购进扣税法计税；而当经营的商品增值幅度较大时，宜采用小规模纳税人身份，或按简易方法征税。具体增值额幅度为多少才算“多”或者“少”，标准如何确定？做如下推导。7.1.1一般纳税人和小规模纳税人的选择1不考虑附加税和各项费用时的参考节税点：1）一般纳税人不含税销售额增值率节税点（Ｅ）p.134表7.12）一般纳税人含税销售额增值率节税点（Ｅt）p.135表7.22考虑附加税和各项费用时的参考增值率p136表7.31不考虑附加税和各项费用的参考节税点1）一般纳税人不含税销售额增值率节税点（Ｅ）假定纳税人的不含税销售额增值率为VAr，不含税销售额为S，不含税购进额为Ｐ一般纳税人的适用税率为17%，小规模纳税人的征收率为6%。一般纳税人：VAr＝（S－Ｐ）／S×100%两边乘以Ｓ，再乘以17%，得S×17%×VAr＝S×17%－Ｐ×17%应纳增值税额＝S×17%×VAr（式1）1不考虑附加税和各项费用的参考节税点小规模纳税人应纳增值税额＝S×6%（式2）把式1代入式2，得S×17%×VAr＝S×6%（式3）VAr＝35.29%＝Ｅ1不考虑附加税和各项费用的参考节税点当增值率小于一般纳税人不含税销售额增值率节税点35.29%时，为一般纳税人可以节税；当增值率等于35.29%时，为一般纳税人不节减税收也不增加税收；当增值率大于35.29%时，为小规模纳税人可节税用同样的方法可以计算，增值税税率为13%或小规模纳税人的征收率为4%时，一般纳税人不含税销售额增值率节税点p.134表7.12.一般纳税人含税销售额增值率节税点（Ｅt）有时纳税人提供的资料是含税销售额，或在增值税税负转嫁困难的情况下，纳税人实际上每次销售都是从含税销售额倒算出不含税销售额和应纳税额的这两种情况下，也可通过纳税人的含税销售额增值率节税点来分析不同类别纳税人的增值税税负。假定纳税人的含税销售额增值率为VArt，含税销售额为St，含税购进额为Ｐt一般纳税人的适用税率为17%，小规模纳税人的征收率为6%。2.一般纳税人含税销售额增值率节税点（Ｅt）（3）一般纳税人VArt＝（St－Ｐt）／St×100%两边乘以Ｓt，除以117%，再乘以17%，得St／117%×17%×Vart＝St／117%×17%－Ｐt／117%×17%应纳增值税额＝St／117%×17%×Vart（式4）2.一般纳税人含税销售额增值率节税点（Ｅt）（4）小规模纳税人应纳增值税额＝St／106%×6%（式5）把式4代入式5，得St／117%×17%×VArt＝St／106%×6%（式6）VArt＝38.96%＝Ｅt当增值率小于一般纳税人含税销售额增值率节税点38.96%时，等式6左边的一般纳税人应纳增值税税额小于右边的小规模纳税人应纳税额，即为一般纳税人可以节税；当增值率等于38.96时，为一般纳税人不节减税收也不增加税收；当增值率大于一般纳税人含税销售额增值率节税点时，为小规模纳税人可以节税。用同样方法可计算出的增值税税率为13%或小规模纳税人的征收率为4%时的一般纳税人不含税销售额增值率节税点p.135表7.22考虑附加税和各项费用的参考增值率设企业本期商品购进额为a，并取得增值税专用发票，价税合计a（1＋17%），本期销售额为b，价税合计b（1＋17%）。城建税按7%的税率征收，教育费附加按3%的比例缴纳，此外其他各项费用总计为ｃ。分别按两种纳税人身份计算其应纳各税和利润额p136表7.32考虑附加税和各项费用的参考增值率令一般纳税人税前利润（1）大于小规模纳税人税前利润（2），即0.983b－0.983a－c＞1.1205b－1.17a－c移项得：0.187a＞0.1375b即1.36ａ＞ｂ，或者ｂ＜0.36ａ，ｂ/ａ＜36%就是说，经营增值税率为17%的商品，当商品进销差价率即毛利率低于36%时，选择一般纳税人身份可以降低税负，提高收益率。反之，当商品进销差价率（毛利率）高于36%时，选择小规模纳税人身份则可降低税负。3小规模纳税人争取一般纳税人常见方式不过实际上，企业间竞争日益激烈，商品流通企业毛利率普遍下降，多数低于l0%，有的仅为1%～2%。这种情况下对小规模纳税人按规定的4%征收率征税，其税收负担显然是偏重的。再加上小规模纳税人不能使用、开具增值税专用发票，不能抵扣进项税额的不平等待遇更使得小规模纳税人在市场竞争中处于被动地位，造成税收歧视。3小规模纳税人争取一般纳税人常见方式所以为减轻税收负担，小规模商业应积极争取一般纳税人的身份。经营规模较大，年销售额超过180万的商业企业，可以通过健全财务核算，规范财务制度积极办理一般纳税人资格认定。而年销售额低于180万的商业企业，按照增值税政策规定，“一律不得认定为增值税一般纳税人”。这种情况下，企业可以走以下几条路：3小规模纳税人争取一般纳税人的常见方式1）挂靠2）联合3）对开、互开增值税专用发票。成为一般纳税人将增加会计成本；需要投入财力、物力和精力也多会增加纳税人的纳税成本等这是想要转为小规模纳税人必须考虑的。7.1.2兼营不同增值税项目的税收筹划1一般纳税人兼营适用不同增值税税率和征收率项目2兼营应税和免税项目3加强购进项目及进项税额的核算1一般纳税人兼营适用不同增值税税率和征收率项目一个增值税的一般纳税人可能同时经营适用不同增值税税率的应税项目。适用不同增值税税率的应税项目：p.138如果纳税人是兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应分别核算不同税率货物或者劳务的销售额，并按不同税率分别计算应纳税额。未分别核算销售额的，从高适用税率。P139案例7-22兼营应税和免税项目我国税法规定，纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额未单独核算销售额的，不得免税、减税所以，当一个企业兼营免税、减税项目时，通过单独核算不同项目销售额可以节减税收。我国税法规定的增值税免税项目有：p.139P.140:案例7-3、7-43加强购进项目及进项税额的核算增值税条例规定，有些项目的进项税额不得从销项税额中抵扣，包括：用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物或者在产品等。3加强购进项目及进项税额的核算如果已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务发生上述情况，应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进顶税额。3加强购进项目及进项税额的核算许多企业常常会遇到：由于没能将可抵扣进项税额的货物与不能抵扣进项税额的货物分别核算而当非应税项目或免税项目以及生活福利等方面货物发生领用时因无法确定应转出的被领用货物的进项税额，只好全额依据适用的税率转出进项税额，以至于多缴税款。P.141：例7-57.1.3促销经营下的税收筹划1折扣销售方式的选择策略2折扣销售、现金折扣与折让销售的比较3打折销售、送购物券销售、购物返现金的税负比较1折扣销售方式的选择策略折扣销售，是指销售方在销售货物或提供劳务时，因购货方购货批量大或批次多，以及防止产品积压等原因，而给予购货方的价格优惠。企业折扣销售，不能忽视其税收处理方法和纳税成本，否则就会造成销售额和纳税额同步增长基至纳税额增长快于销售额增长的局面，达不到增加经济效益的目的。1折扣销售方式的选择策略现行增值税制度规定，纳税人采取折扣销售方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明，可按折扣后的销售额征收增值税如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，计征增值税均不得从销售额中减除折扣额P.143案例7.61折扣销售方式的选择策略一般情况下，折扣是和销售同时发生的。但许多企业在采用价格折扣销售方式销售时往往是以每一家购货商的年累计购货量来确定应给予购货商享受的销售折扣率的即折扣是在销售后才确认的在销售发生时由于无法确定有无折扣和折扣多少，故无法在销售的发票中体现销售的折扣额从而不能按折扣额冲减销售收入和销项税额这种情况容易造成多缴税款的局面。会计处理：p.1451折扣销售方式的选择策略为解决这一问题，企业在采用价格折扣销售方式销售时可以预先估计折扣率。在销售发生时就按最低折扣率或根据上一年度每一客户的实际销售量（或者本年预计销售量）初步确定一个折扣率在每次销售时预扣—折扣率和折扣额来确定销售收入这样企业就可以理所当然地将折扣额在产品销售收入中进行冲销，并相应冲减增值税销项税额。到年底或第二年年初每一客户的销售数量和销售折扣确定后，只要稍作一些调整即可。P.147表7.41折扣销售方式的选择策略如果预先估计的折扣额低于实际确定的折扣额，调整部分的折扣额虽不能再冲减销售收入但绝大部分的销售折扣