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企业财务管理与纳税筹划文章精选2006年第三期北京大成方略纳税人俱乐部BeijingDachengfanglueTaxpayerClub本资料内容主要选自报纸、杂志及网络免费资料，仅供俱乐部会员阅读学习2目录（2006年第三期总字第三期）2006年12月16日1、年终分利选择：分股息还是发工资····················32、从“投产年度”到“获利年度”···························53、选择经营租赁还是融资租赁···························94、未进行比对就抵扣税款如何补救·······················115、租赁变合营盘活旧商场·······························146、计税工资只能在计提当年列支·························177、固定资产处置的会计处理与所得税差异·················198、销售自产货物提供建筑业劳务的税务与会计处理·········249、退关所涉杂费计当期销售费用·························2810、平销返利如何进行账务处理··························303一、税收筹划年终分利选择：分股息还是发工资时值年末，投资者开始考虑利润分配了。河南东风机械有限公司（以下简称东风公司）由5个自然人投资组建，投资比例每人各占20%。公司共有员工50人，2007年实际支付工资600000元。5位股东均在企业任职，每人每月工资1000元。假若2007年东风公司预计将实现税前会计利润522400元，企业所得税适用税率33%，税后利润全部按投资比例分配，计税工资标准人均每月1600元，没其他纳税调整项目。应纳企业所得税：522400×33%=172392（元）。5位股东月工资1000元，低于费用扣除标准1600元，不缴工资薪金所得个人所得税。5位股东股息所得应纳个人所得税：（522400－172392）×20%＝70001.6（元）。筹划方案：有限责任公司的个人投资者获取收益的方式有税前领取工资和税后分配股息、红利两种，在选择领取报酬的方式时，若能充分利用不超过计税工资标准可税前扣除的优惠，把部分股息所得转化为工资、薪金所得，能降低投资者的整体税收负担。方案一：将预计分配的股利350000元平均增加到5位股东各月的工资当中，每人每月增加5833元工资。方案二：将预计分配的股利350000元，其中120000元作为年终奖平均发放给5位股东，每人年终奖24000元，其余230000元平均4增加到5位股东各月的工资当中，每人每月增加3833元。方案分析：1.企业所得税：根据税法规定，纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除，自2006年7月1日起计税工资标准调整为人均每月1600元。东风公司2007年的计税工资总额：50×1600×12=960000（元）。筹划方案实施后实际发放工资总额：600000+350000=950000（元），没有超过标准，可在税前扣除。同时还可按实发工资的14%、2%、1.5%计提职工福利费、职工工会经费、职工教育经费并在税前扣除。筹划后，两方案可多扣除工资、三项经费350000×（1+17.5%）=411250（元），应缴纳企业所得税为：（522400－411250）×33%=36679.5（元）。2.个人所得税：方案一：5位股东每人每月实发工资5833+1000=6833（元），应缴纳工资薪金个人所得税［（6833－1600）×20%－375］×12×5=40296（元）；应缴纳股息所得个人所得税（522400－411250）×（1－33％）×20%＝14894（元）。5位股东应纳个人所得税合计：14894+40296＝55190（元）。方案二：根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）的规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税。因此，将120000元作为年终奖发给5位股东，人均发放5年终奖24000元，应缴纳个人所得税［24000－（1600－1000）］×10%－25＝2315（元）。其余230000元平均增加5位股东每月工资，每位股东每月实发工资1000+3833＝4833（元），应缴纳个人所得税（4833－1600）×15%－125＝359.95（元）。5位股东年应缴纳工资薪金所得个人所得税（2315+359.95×12）×5＝33172（元），股息所得应缴纳个人所得税（522400－411250）×（1－33％）×20%＝14894（元）。5位股东应纳个人所得税合计：14894+33172＝48066（元）。比较两个方案，东风公司可节约企业所得税172400－36680＝135720（元）。方案一与方案二比纳税筹划前分别少缴纳个人所得税14810元（70000－55190）和21934元（70000－48066），方案二比方案一少缴纳个人所得税7124元。以上股息转化为工资的筹划方案是在计税工资不超支的情况下实施的，其实在计税工资超支和计税工资扣除空间不足以支付预计股息转化为工资数额时，仍可进行类似纳税筹划。作者单位：河南宏图税务师事务所。（来源中国税务报作者杨东杰，李金锋）从“投产年度”到“获利年度”-----高新企业筹划转向多年来，国务院批准的高新技术产业开发区内新办的高新技术企业（以下简称“高新技术企业”）一直享有企业所得税优惠政策。根6据《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔1994〕1号）规定，高新技术企业自投产年度起免征所得税两年，两年后按15%优惠税率征收企业所得税。近日，财政部、国家税务总局下发《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2006〕88号）规定，将高新技术企业免税期调整为“自获利年度起两年内免征企业所得税”。投产年度与开始获利年度是两个概念，对税收筹划将产生决定性影响。假设A高新技术企业连续5年内的利润额为：40万元、－20万元、80万元、100万元、120万元；B高新技术企业连续5年内的利润额为：－40万元、－20万元、50万元、140万元、190万元。5年间，A企业与B企业利润相等，均为320万元，但纳税额是不一样的。在原优惠政策条件下，A企业前两年只能享受40万元的免税优惠，后3年应纳税（80－20+100+120）×15%=42（万元）；B企业前两年免税优惠为0，应纳税（140－40－20+50+190）×15%=48（万元）；在新优惠政策条件下，A企业投产当年即获利，当年起即享受两年免税优惠，其应纳税额仍如上计算不变为42万元；B企业前两年亏损，第三年虽盈利，但弥补亏损后还有亏损10万元（50－40－20），第四年才开始盈利，开始享受两年免税优惠，5年内不纳企业所得税。利用免税优惠是税收筹划的最基本手段，而使免税优惠最大化的关键就是在免税期内利润最大化。高新技术企业应依据政策变化，及时调整税收筹划思路，通过一系列合理动作，推迟获利年度，力争优惠最大化。那么如何推迟获利年度呢？7思路一：加大初期投入。高新技术企业生存之道在于产品科技含量高。因此要充分运用好技术开发费加计扣除政策。根据财税〔2006〕88号文件规定，企业技术开发费按当年实际发生额的150%在企业所得税税前扣除，实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分可在5年内结转抵扣。企业加大投产初期技术开发投入必然对推迟获利年度起着重要作用。此外，财税〔2006〕88号文件还规定：“对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5%以内的部分，可在企业所得税前扣除。”企业应改变只聘用人才不培养人才的思维习惯，加大职业培训力度，从而削减税前利润。思路二：合理运用折旧方法。财税〔2006〕88号文件规定，2006年1月1日以后企业新购进的用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次性税前扣除，达到固定资产标准不再提取折旧；单位价值在30万元以上的，允许其采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧。相比之下，应首选双倍余额递减法，通常这种折旧法提取折旧最快，对推迟获利年度效果最明显。思路三：合理选择存货计价方法、间接成本分配方法和成本计算方法。企业应合理选择能提前增加产品销售成本的方法，降低应纳税所得额，利于投产初期形成年度亏损。比如企业可根据存货的价格变动趋势来选择存货计价方法，若存货价格处于上涨的趋势，采用加权平均法相比先进先出法可适当增加发出存货的成本；若存货价格处于下降的趋势，采用先进先出法也可相应增加发出存货的成本。思路四：掌握资本性支出与费用性支出转换的条件。比如固定资8产修理和固定资产改良支出，前者可在发生当期直接扣除。而后者增加固定资产价值，《企业所得税税前扣除办法》规定固定资产修理发生的修理支出达到固定资产原值20%以上应视为固定资产改良支出；企业可根据固定资产修理和固定资产改良支出的界限对固定资产装修费用进行合理的控制，以使固定资产装修费全额直接进入当期，减低年度应纳税所得额，利于形成年度亏损。思路五：估算盈亏处于临界点时，支出一笔费用。企业预估全年盈亏情况，当估算全年应纳税所得额约为零时，支出一笔影响盈亏的合法合理费用，确保形成年度亏损。比如企业实际发放的工资额未达税前扣除限额（2006年7月1日后已调整为人均每月1600元）的，可一次增加支付给职工奖金、津贴、补贴或其他工资性支出；业务招待费开支未超过税前扣除规定比例（全年销售收入净额在1500万元及其以下的，支出不超过销售收入净额的5‰；全年销售收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰）的，可在规定标准部分内一次性增加业务招待支出；还可适当增加广告费支出（高新技术企业自登记成立之日起5个纳税年度内广告支出可据实扣除）。综上所述，高新技术企业应当把握好获利年度及其之后两年的利润额，要么不获利，要么获利极多，使优惠最大化。需要提醒的是：好思路还要善落实。企业必须随时进行财务利润与税收利润测算，避免一不留神虽然开始获利却获利不多，那样就等于筹划基本失败了。专家点评：本文作者依据《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2006〕88号）文件中高新技术企业优惠政策9的变化，结合自己的实践、理论经验，设计出了高新技术企业筹划的新思路。本方案，首先将新旧政策进行了对比，然后总结出了利用免税优惠进行筹划的关键是尽量推迟获利年度，并使企业在免税期内利润最大化，精辟地点明了新办高新技术企业的纳税筹划要点。本文作者提出的推迟获利实现年度的五个思路，既有依据新政策变化要点归纳、总结出的筹划思路，也有自己的实践、理论总结，简单、易懂、好操作，使读者在不经意间就掌握了新政策变化的要点。最后需要读者关注的是，本文作者提出的一个观点：好思路还要善落实，执行力是决定事情成败的关键！我们在实践中发现很多企业就算拿到了好的筹划方案，也因为执行力不够而只好放弃，或因执行出现偏差而导致企业出现纳税风险。所以，企业要想真正获得纳税筹划收益，就必须加强执行力并随时做好财务利润与税收利润的测算，及时调整执行中出现的偏差。（来源中国税务报作者陈荣彩）选择经营租赁还是融资租赁目前我国的租赁业务按其性质可以分为两种：融资租赁和经营租赁。根据《财政部、国家税务总局关于转发〈国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知〉的通知》（财税字〔1997〕45号）规定：纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额，并依此征收营业税。出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税等费用。《财政部、国家税务总局关于营10业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）规定：经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物