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商业银行动态拨备制度研究司振强中国银行业监督管理委员会ChinaBankingRegulatoryCommission2一、关于拨备二、发展动态拨备的背景三、中国动态拨备的实践四、新动态拨备监管规定中国银行业监督管理委员会ChinaBankingRegulatoryCommission3一、关于拨备（一）拨备又称损失准备、减值准备,英文provision,impairment，而非Reserve，是为应对贷款等资产损失而预先计提的准备。（二）拨备的种类：回顾式拨备（Backward-Lookingprovisioning）：已发生损失模型前瞻性拨备（Forward-LookingProvisioning）：已发生损失模型也包含一部分，巴ⅡEL，动态拨备，澳大利亚拨备，IASB预期损失模型、中国拨备覆盖率要求、拨备率要求和税后利润中一般准备（计入核心资本）。动态拨备属于前瞻性拨备（三）拨备观念财务会计规则——金融监管规则；微观层面——宏观层面中国银行业监督管理委员会ChinaBankingRegulatoryCommission4一、关于拨备（四）拨备理念的发展会计准则对拨备的要求基于“资产”的定义，首要特征就是必须能够为企业带来经济利益的流入。1988年，《统一资本计量与资本标准的国际协议》规定，贷款减值准备包括一般准备和专项准备两种，一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别可能损失的准备。一般准备计入二级资本总额不得超过标准法下信用风险加权资产的1.25%。内部评级法下超额损失准备不得超过内部评级法下信用风险加权资产的0.6%。巴塞尔新资本协议：标准法、内部评级法：预期损失（ExpectedLoss，EL）、非预期损失（UnexpectedLoss），拨备和资本分别抵御预期损失和非预期损失。为缓解顺周期性，CEBS、FSA准备应用下行周期的PD或者跨周期的PD。西班牙动态拨备，根据贷款潜在损失计提统计（一般）拨备，利用完整经济周期贷款损失数据。中国银行业监督管理委员会ChinaBankingRegulatoryCommission5一、关于拨备（五）拨备与资本的关系1.联系：拨备是计算资本的前提和基础2.相同点：都可用来抵御银行所面临的风险拨备与巴Ⅲ关系密切：是提高微观稳健性、应对系统性风险重要措施。3.不同点：拨备主要抵御信用风险，资本抵御全面风险抵御风险的顺序不同：拨备在先，资本在后对于风险的意义不同：预期损失，非预期损失规则制定主体不同：会计准则制定者，巴塞尔委员会。巴塞尔委员会参与和影响拨备制定。会计处理：成本、权益中国银行业监督管理委员会ChinaBankingRegulatoryCommission6二、发展动态拨备的背景（一）原因：已发生模型存在缺陷金融危机表明，已发生损失模型没有及时、充分确认贷款损失准备。主要的缺陷在于该模型只允许当有贷款已发生损失的客观证据时才允许确认贷款损失。这会导致：损失发生前利息收入被高估仅关注不良贷款风险，对正常贷款潜在风险的考虑较少无法储备充分的拨备以吸收危急时刻产生的贷款损失对盈利、信贷能力及行为都会产生亲周期性影响中国银行业监督管理委员会ChinaBankingRegulatoryCommission7二、发展动态拨备的背景（二）导火索：金融危机在非活跃交易和非流动性情况下，市场价格无法充分代表公允价值，会计准则无法为该情况公允价值确定提供有效的指导；公允价值具有的亲周期性加速了金融危机的发生。FSF认为金融监管规则中存在的亲周期性规定在一定程度上提高了金融体系的波动性，在分析国际会计准则存在的亲周期性时建议：1.会计准则制定者立即行动起来，与相关监管机构一起共同改善有关估值指引和贷款损失准备的会计准则。（被G20采纳）2.将所有可能导致贷款损失的因素包含在贷款损失准备计提判断中，改变现行的贷款损失准备计提方法，以便于在信用周期的早期确认贷款损失。既能够缓解已发生损失模型的亲周期性，也有助于满足财务报告使用者透明度需求。3.重新审视BaselⅡ，降低或剔除不利于建立贷款损失准备的限制性规定。1.25%、0.6%。中国银行业监督管理委员会ChinaBankingRegulatoryCommission8二、发展动态拨备的背景（三）主要推动者：G20FSBBCBSG20伦敦峰会呼吁IASB和FASB立即行动起来，与相关监管机构一起共同改善有关估值指引和贷款损失准备的会计准则。在2009年年底之前完成以下目标：1．降低金融工具会计准则的复杂性。2．通过结合更广泛的信用信息，加强贷款损失准备确认的会计处理。3．完善准备计提、表外风险敞口及估值不确定性的相关会计准则。4．与监管机构共同合作，实现估值准则在全球范围内明确一致的应用。5．在形成一套全球统一高质量会计准则的工作中取得重大进展。6．在会计准则的独立制定过程中提高审慎监管机构和新兴市场等利益相关者的参与程度。G20匹兹堡会议，要求会计准则制定者加倍努力在保证会计准则制定程序独立性的前提下，实现高质量全球统一的会计准则，在2011年6月完成两者的趋同方案。G20戛纳峰会再次确认趋同目标；洛斯卡洛斯峰会要求2013年中期完成趋同。中国银行业监督管理委员会ChinaBankingRegulatoryCommission9二、发展动态拨备的背景BCBS发布《替代IAS39的指导原则》中拨备要求：有效解决金融危机的教训：信用周期早期确认信用损失拨备相关原则：通过吸收更广泛信用信息允许提前确认损失，在考虑完整经济周期内贷款损失经验的基础上对贷款组合生命周期的预期损失进行估计；允许实施职业判断；允许进行组合计提；充分利用银行内部风险管理和资本充足系统相关信息等中国银行业监督管理委员会ChinaBankingRegulatoryCommission10二、发展动态拨备的背景拨备的类型亲周期性强弱时点确认模型短期前瞻模型跨贷款生命周期模型跨经济周期模型IAS39已发生损失模型IASB预期损失模型，预期损失定期调整BCBS关于根据贷款生命期内的预期损失计提拨备的提案。贷款损失不经常发生变动根据经济周期贷款损失数据，对贷款潜在损失进行估计并计提拨备。中国银行业监督管理委员会ChinaBankingRegulatoryCommission11二、发展动态拨备的背景IASB的观点：不赞同发展动态拨备，影响利润真实性。中国财政部：会计与监管目标不同，会计规定与监管规定应分离。个人研究：会计是否有责任解决”监管问题“1.会计准则的目标是什么：公众利益？2.什么是公众利益，金融稳定是否属于公众利益的一部分？3.银行监管者代表的金融监管者能否代表公众利益，还是只有证券监管者才能代表公众利益？4.银行监管利益在会计准则制定过程中是否得到充分体现?5.动态拨备发展是否违背了会计准则?中国银行业监督管理委员会ChinaBankingRegulatoryCommission12三、动态拨备国际实践（一）动态拨备理论基础动态拨备的产生源于银行系统所具有的亲周期性。亲周期性的存在不利于经济金融的平稳健康发展，会加剧经济周期性波动。理论上解决银行系统内在亲周期性的方法有两种，一种是调节货币政策，一种是采取监管措施。对于解决亲周期监管政策而言，资本和拨备在应对亲周期方面都能够发挥积极作用。实施证明，仅依靠拨备无法解决银行系统的亲周期性问题，但在拨备计提方面却能够消除亲周期性。西班牙银行的经历对动态拨备提出怀疑。中国银行业监督管理委员会ChinaBankingRegulatoryCommission13三、动态拨备国际实践传统拨备方法加剧亲周期性贷款质量的显现具有滞后性。信贷增长与贷款不良率具有极高的相关性，但对贷款不良率的影响具有一定时期（大约3年）滞后性。传统拨备制度无法恰当反映贷款质量的滞后性，加剧亲周期性：中国银行业监督管理委员会ChinaBankingRegulatoryCommission14三、动态拨备国际实践（二）动态拨备的基本思路动态拨备是逆周期拨备计提方法的总称，各国实施动态拨备的方法不同，但基本思路大体一致：在经济上行、贷款高速增长时期贷款拨备快速积累，有效防范银行利润过快增长和资本扩张而导致贷款更快增长；在经济下行、贷款增长缓慢时期贷款拨备积累减少，上行期间所积累的贷款拨备可有效抵补贷款质量恶化产生的损失，达到以丰补歉的作用，有效防范银行利润降低、资本规模减少而导致贷款规模进一步萎缩。中国银行业监督管理委员会ChinaBankingRegulatoryCommission15三、动态拨备国际实践中国银行业监督管理委员会ChinaBankingRegulatoryCommission16三、动态拨备国际实践（三）西班牙动态拨备模型-rulebased原始模型：在原有一般准备和专项准备的基础上，根据贷款潜在损失（贷款乘以风险系数）与专项拨备的差额增提一个统计拨备并计入当期损益。2004年之前，统计拨备不进行税前扣除，同时为限制统计拨备积累的规模，统计拨备积累最高额为贷款风险暴露的300％。每年计提的统计拨备：SP=Lr-SP。如果SP＜Lr，SP＞0，统计拨备得到积累；如果SP＞Lr，SP＜0，统计拨备得到消耗；每年计提的拨备合计AP=gΔL+Lr内部模型法。要求银行运用自己内部积累的经验数据来确定贷款潜在损失，这要求该系统必须与银行内部风险计量和管理进行有效融合，必须运用银行至少一个完整经济周期的历史数据，该数据需要银行监管部门认可。中国银行业监督管理委员会ChinaBankingRegulatoryCommission17三、动态拨备国际实践标准法。对于没有足够数据开发内部模型的银行，可以使用央行提供的标准法计算贷款潜在损失。这一方法将贷款分为六类，每一类都有相应的风险系数。1．无风险（0％）：对公共部门的贷款；2．低风险（0.1％）：贷款的风险暴露低于抵押物资产价值的80％，同时借款人长期债券评级至少为A；3．中低风险（0.4％）：金融租赁和其他担保贷款；4．中等风险（0.6％）：其它各类中没有涉及的贷款；5．中高风险（1％）：购买耐用消费品的个人信贷；、6．高风险（1.5％）：信用卡、经常账户透支。中国银行业监督管理委员会ChinaBankingRegulatoryCommission18三、动态拨备国际实践现代模型2005年西班牙为实施国际财务报告准则（IFRSs）对原动态拨备进行修改，将“统计准备”和“一般准备”合并为“新一般准备”，并将该准备的积累限定在贷款潜在风险暴露（Latentexposure）125%的水平。66661111...ittiitiitiitiittitiiiidotespedotgenCCCCdotespeC中国银行业监督管理委员会ChinaBankingRegulatoryCommission19三、动态拨备国际实践标准法下六类贷款准备金风险系数调整为：1．无风险（α=0％β=0％）：对公共部门的贷款；2．低风险（α=0.6％β=0.11％）：贷款的风险暴露低于抵押物资产价值的80％，同时借款人长期债券评级至少为A；3．中低风险（α=1.5％β=0.44％）：金融租赁和其他担保贷款；4．中等风险（α=1.8％β=0.65％）：其它各类中没有涉及的贷款；5．中高风险（α=2％β=1.1％）：购买耐用消费品的个人信贷；6．高风险（α=2.5％β=1.64%）：信用卡、经常账户透支。金融危机之前的2006年是进行拨备覆盖率比较的重要时点，也是国际本轮经济周期上行期和下行期的转折点。中国银行业监督管理委员会ChinaBankingRegulatoryCommission20三、动态拨备国际实践2006年主要国家的拨备覆盖率指标中国银行业监督管理委员会ChinaBankingRegulatoryCommission21三、动态拨备国际实践（四）哥伦比亚模型-disc