案例分析

1审计案例分析四、东方电子虚构收入案例【案例分析目的】通过对资本市场上典型案例的讨论，认识会计报表中收入舞弊这一特殊风险及其表现形式，理解收入审计中某些实质性程序的局限性，掌握如何运用分析程序查证收入舞弊。【案例资料】（一）东方不败神话东方电子（股票代码000682）是由烟台东方电子信息产业集团公司作为独家发起人，于1993年3月采用定向募集方式设立的。公司于1994年1月正式创立，总股本5800万元，每股面值1元，发行价1.60元。其中国家股2200万股，社会法人股150万股，1月8-10日三天向内部职工定向募集内部职工股3450万股。1996年12月17日，经中国证监会批准，东方电子向社会公开发行1030万股，发行价7.88元，总股本变为6830万股，其中国家股2200万股，社会法人股150万股，社会公众股1720万股（包括原内部职工股690万股），内部职工股2760万股。1997年1月21日，公司1720万股社会公众股在深交所挂版上市，其余的内部职工股2760万股则在三年后上市交易。东方电子公告的数据显示，自1997年1月21日上市以来，东方电子股本连年高速扩张，1996年度每10股送4股转增6股，1997年度每10股配1.667股，1998年中期每10股送8股，1999年中期和年终连续推出每10股送6股转增4股和每10股送2.5股转增3.5股。而在股本大比例扩张的基础上，公司业绩与股本扩张保持了同步增长，其业绩表现如表所示，创造了东方电子神话。项目1997年1998年1999年2000年主营业务收入（亿元）2.374.508.5613.75主营业务毛利率（%）47.347.352.947.1每股收益（元）0.510.560.530.52（二）对优良业绩的质疑伴随着东方电子的高速增长，出现了许多质疑声。1、不现实的收入与利润增长。东方电子对外称公司涉足电力、通信、计算机行业，但真正能够给东方电子带来丰厚利润的却是其主业——电网高度自动化。在调度自动化行业中，清华大学、电科院、南端、东方电子等几十家企业从事此项业务，东方电子根本不可能占有半壁江山。1998年以后，中国高压电网自动化改造业务的一般利润率在10%～30%，而农村电网自动化改造业务的一般利润率在8%～10%，但东方电子1997～2000年电网自动化改造业务的利润率为48.65%。22、惊人的存款数额。东方电子从1999年配股完成后，存款数额一直很惊人：1999年为6亿多元，2000年为8亿多元，2001年上半年存款余额还有5.5亿元。同时，其贷款和融资需求也很旺盛。（三）查证的事实2001年7月，中国证监会对东方电子展开调查，9月7日，东方电子披露正在接受证监会检查，11月8日，东方电子发布因重大会计差错可能导致经营业绩下滑的风险预警公告。经查证，1997年4月至2001年6月，东方电子先后利用公司购买的1044万股内部职工股的股票收益和投入资金6.8亿元炒股票的收益，共计17.08亿元，通过虚开销售发票，伪造销售合同等手段，将其中的15.95亿元计入“主营业务收入”，虚构业绩。东方电子如何虚构收入呢？东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在50%以上的发展计划和利润目标，而按公司的实际生产情况，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，东方电子都会根据实际完成情况与计划目标的差异，由抛售股票收入来弥补：（1）证券部负责抛售股票提供资金。公司从1998年开始抛售持有的内部职工股，一直到2001年8月，每年抛售时间大约都集中在中期报告和年度报告披露前，每次抛售的数量由公司业绩的需要而定。证券公司抛售股票，并将所得收入转入公司在银行的账户。（2）公司经营销售部门负债伪造合同与发票。销售部门人员采取修改客户合同、私刻客户印章、向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同等四种手段，从1997年开始，先后伪造销售合同1242份，合同金额17.2968亿元，虚开销售发票2079张，金额17.0823亿元。同时为了应付审计，销售部门还伪造客户的函证。（3）公司财务部负责拆分资金和做假账。为掩盖资金的真实来源，方跃等通过在烟台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、账户，在该行工作人员配合下，中转、拆分由证券部获得的收入，并根据伪造的客户合同、发票，伪造了1509份银行进账单，以及相应的对账单，金额共计17.0475亿元。销售部门人员与个别客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇回的方式，虚增销售收入。（四）违规的黑幕1994年1月9日，即定向募集的第二天，时任公司董事长兼总经理的隋元柏与当时负责股票发行的董事会秘书高峰等人商议，由公司自己购买部分内部职工股，减小公司分红压力，于是，隋元柏就让当时的财务处负责人以烟台振东高新技术发展公司名义购买公司内部职工股1000万股，每股价格为1.6元。烟台振东高新技术发展公司是专门为购买内部职工股成立的一家空壳公司，属于东方集团3的全资公司，注册资本52万元，主要管理人员均为东方电子职工。该公司在购买股票时尚未成立，购买股票所需资金是以东方电子的名义在银行借贷的1600万元。1996年东方电子报送社会公开发行股票的材料时，按照国家有关政策规定，需要对公司当时存在的“二化”现象（法人股个人化、内部职工股社会化）进行规范。隋元柏、高峰找到担任股票主承销商的烟台某证券公司老总商量对策，决定将1000万股内部职工股过户至个人账户。隋元柏从老家山东文登收集了40个身份证，在原山东证券公司北马路营业部开立了40个自然人账户，将振东公司持有的1000万股内部职工股分别过户至这40个自然人账户。此后，为了奖励部分优秀职工，东方电子在1996年前从市场人另行购买了44万股内部职工股。为处理好这部分股票，由高峰回老家龙口收集了4个身份证，在山东证券公司北马路营业部开立账户，将44万股内部职工股过户至这些个人名下，此后分散在44个个人账户中的1044万股内部职工股，交由公司证券部掌管，此事在公司内部只有隋元柏、高峰等极少数人知情。在1997年东方电子上市前，隋元柏、高峰等看准东市电子盘子小，流动性强，具有较大的升值空间，在1997年1月20日（即公司股票挂牌交易的前一天），隋元柏指使财务人员将公司自有资金5000多万元打进了公司掌控的上述44个账户中。1月24日（亦即公司股票上市流通的第2个交易日）买入了200多万股。该批股票于当年11月底抛出，获利5000多万元，全部计入了当年主营业务收入，为当年大比例分红送股打下基础。（五）审计情况1997-2000年东方电子的年报审计均为山东烟台乾聚会计师事务所（烟台市唯一具有证券期货审计资格的会计师事务所），出具的均为无保留意见的审计报告。2001年山东乾聚会计师事务所对东方电子出具了有保留意见的审计报告。该报告称，“贵公司于2001年9月开始接受中国证监会的调查，调查结果尚未公布。公司将近几年出售股票收入作为重大会计差错更正，将全部收入扣除税收以外的其他部分暂挂'其他应付款'科目，待证监会的处理决定下达后再行调整。对上述收入的取得及其涉及的金额，我们无法核实。”【问题】1、东方电子为什么要虚构收入？2、分析东方电子虚构收入的手段与其他收入造假手段的不同及其隐蔽性。3、有人认为东方电子把出售初始股票收益转为收入，既有现金流入，又有销售发票、销售合同等，可谓账证齐全、账钱相符，利用检查原始凭证等常规审计程序很难查出，如何查证？并以此讨论风险审计的特征。五、对采购与付款循环审计的案例【案例分析目的】通过阅读和讨论案例资料，了解采购与付款循环内部控制存在的缺陷，4掌握无形资产、固定资产等审计中的特殊风险关注和处理。【案例资料】审计师李浩和张美首次接受华兴公司2011年度财务报表审计业务。在审计过程中，遇到以下事项：1、审计师李浩在了解和测试华兴公司采购与付款循环时，记录在审计工作底稿上相关内容摘要如下：（1）材料采购与领用。材料采购由仓库提出书面申请，由采购部门批准并发出订购单；采购的材料到货时，由仓库保管人员林某和赖某共同负责验收入库；材料发出时，由生产部门经批准后填制一式三联的领料单，仓库发出材料后，将领料单分送生产部门、会计部门和仓库核存。期末的盘点由仓库保管人员林某和赖某共同负责进行。（2）设备采购与报废。设备采购由采购部门确定需要量并提出设备购置申请书；采购的设备到货后，由设备管理部门组织验收；设备验收合格后，由采购部门开具付款通知书，交财务部门办理付款手续；设备报废时，由设备管理部门提出设备报废单，经批准报废后，通知财务部门注销相关账面记录。2、在检查华兴公司无形资产时，审计师张美发现，华兴公司于2011年11月将所拥有一宗土地的使用权以3000万元转让给甲公司。该土地使用权的公允价值为1000万元。审计师检查了华兴公司所提供的关联方清单，甲公司不在其列。3、华兴公司的子公司乙公司2011年末固定资产账面余额为9800万元，包括房屋建筑物5800万元和运输设备4000万元。负责乙公司审计的项目小组检查了2011年新增的950万元固定资产，包括对新增的固定资产进行监盘和检查权属证书。在检查中没有发现异常，项目小组认可了固定资产账面余额9800万元。4、为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，华兴公司于2011年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，华兴公司竞争对手丁公司已于2011年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，丁公司宣布将于2012年12月推出更新一代的换代产品。【问题】1、针对事项1，分析华兴公司内部控制存在的缺陷，并简要说明理由。2、分析审计师如何考虑事项2对重大错报风险评估和应对的影响。3、针对事项3，判断审计项目小组的做法或绪论是否恰当，并简要说明理由。4、假定不考虑其他条件，事项3所述是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。5六、存货监盘【案例分析目的】通过阅读和分析案例资料，熟悉监盘程序及其应注意的事项，掌握针对监盘中遇到的不同情况的审计处理。【案例资料】审计师李浩在对华兴公司2011年年报的审计中负责存货监盘工作，在实施存货监盘时发现如下事项：1、在对华兴公司的A仓库的产成品——机床进行实物清点时，发现一些机床的账、卡、物三者的数额不一致，如下表：名称明细账卡片盘点数量（台）单价（元）数量（台）金额（元）单价（元）数量（台）金额（元）甲300051500030005150004乙400072800040007280008丙500063000050005250006丁30001030000300092700092、在对华兴公司的B仓库存货进行监盘时，观察到如下情况：（1）存货d没有悬挂盘点，经询问，华兴公司称该批产品已经出售给HH公司。（2）存货e已经过了保质期。（3）存货f中混有华兴公司为C公司委托代保管的存货。3、在对华兴公司的D仓库存货进行监盘时，审计师观察和检查后，发现D仓库的存货盘点表存在较大差错。4、对于存货g，由于其辐射性，审计师无法在现场监督被审计单位存货盘点。5、对于存货h，经询问已被质押。【问题】1、根据机床的账、卡、物三者的数额，分析华兴公司存货控制可能存在的问题。2、对于观察到存货d，审计师下一步应当实施哪些审计测试？3、对于观察到存货e，审计师下一步应当实施哪些审计测试？4、对于观察到存货f，审计师下一步应当实施哪些审计测试？5、对于D仓库库存盘点表存在较大差错，注册会计师应如何处理？6、对于存货g，审计师下一步应当实施哪些审计测试？7、对于存货h，审计师下一步应当实施哪些审计测试？七、投资活动存在重大错报的案例6【案例分析的目的】通过阅读和分析案例资料，熟悉对投资活动的会计处理及其审计关注，掌握如何查证投资活动中的重大错报，并编制调整分录。【案例资料】华兴公司2011年度财务报表净利润为1800万元，审计师李浩审计华兴公司2011年度会计报表时发现：1、由于验资后华兴公司长期占用被投资单位N公司的资金，公司根据占用资金