货币资金的循环审计

小组成员：欧阳晨鹏、徐麟仙、晏益民、肖欢欢、王宗融、张春阳、肖祎之、徐映、卢嘉云、裘罡、谢文杰货币资金循环审计通过本章学习，了解货币资金的内部控制及控制测试的主要内容；了解其他货币资金的审计目标和实质性程序；掌握现金和银行存款审计的实质性程序。学习目的与要求HUOBIZIJINXUNHUANSHENJI第五小组第五小组DIWUXIAOZU某单位出纳挪用公司资金，有一家国有单位的出纳采用头尾不一的方法，比如在开出银行支票的时候，支票联填的金额是1万，但是存根联的金额是1千，因为改单位的银行存调节表是该出纳编制的，所以长期以来，出纳挪用公司款项用于炒股票，然后几个月以后还一次，在行情好的时候可以很快还回，但是当大盘不好的时候资金窟窿越来越大，终于事发，其实这样的问题只要银行对账单拿来让第三人核对，就不会出现这样的问题.案例一某股份公司就已将28500万元以存单质押的方式为控股股东及其关联公司提供全额银行承兑保证。质押期满，控股股东及其关联公司却无力偿还，导致公司存款28500万元已被银行扣除；同时以公司名义借贷，由公司保证以其资产抵押或第三方保证的共计31700万元的10笔银行借款也被控股股东占用。以上占用资金合计60200万元，而该公司从未就该银行存款质押做出披露，投资者还真以为这些都是公司能够支配的自由现金.如果我们审计的时候只看到存单的复印件而看不到原件就会得出错误的结论,认为公司的货币资金是真实存在的。案例二什么是货币资金？货币资金的概念货币资金是指资金循环周转中停留在货币形态表现的资金。是资产负债表的一个流动资产项目，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的期末余额，具有专门用途的货币资金不包括在内。货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同可分为包括库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的审查重点其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。特点:①货币形态的资金②流动资产中流动性最强的资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的审查重点③国家的宏观管理要求严格④与其他经济业务的联系广泛HUOBIZIJINDEGAINIAN概念特点1.货币资金审计的目标2.货币资金与业务循环的关系3.货币资金涉及的凭证与会计分录货币资金审计的特点与会计记录第一节货币资金审计目标1.1HUOBIZIJINSHENJIMUBIAO货币资金的审计目标确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当5确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确4确定货币资金是否存在1确定货币资金的收支记录是否完整2确定货币资金是否为被审计单位拥有或控制3货币资金与业务循环的关系1.2HUOBIZIJINYUYEWUXUNHUANDEGUANXI货币资金与各业务之间都有直接联系，是各循环的枢纽，起着“资金池”的作用。其增减变动及余额会受各个业务循环交易的共同影响。货币资金（核心）采购与付款筹资与投资销售与收款存货与仓储注：单击球体，获取其与核心关系存货与仓储&货币资金的关系：支付工资和支付相关的生产费用引起货币资金减少1.关注可能的货币资金舞弊2.关注企业可能存在的账外资金和贷款3.对货币资金大额收支凭证的抽查应结合其他业务的处理进行分析重大错报风险的识别和评估第二节1.货币资金相关凭证2.货币资金内部控制的概念3.描述货币资金的内部控制4.评价货币资金的内部控制货币资金的内部控制第三节货币资金相关凭证3.1HUOBIZIJINXIANGGUANPINGZHENG货币资金的相关凭证原始凭证1记账凭证2现金日记账3现金总账、银行存款总账5银行存款日记账4其他货币资金账户6货币资金内部控制的概念3.2HUOBIZIJINNEIBUKONGZHIDEGAINIAN货币资金内部控制是什么?1.岗位分工及授权批准2.现金和银行存款的管理3.票据及有关印章的管理4.监督检查货币资金内部控制有什么意义?如果管理不当容易发生货币资金丢失、短缺、被挤占和挪用等风险，从而造成企业资金的浪费，削弱企业实力，甚至危及企业的可持续发展。还有我国有些货币资金内部控制制度度不完善的企业中一再出现贪污、弄虚作假、携款潜逃等问题，说明完善而有效的货币资金内部控制，对加强单位经营管理、保护单位财产安全，防止贪污舞弊的发生，保证单位会计信息真实、完整等具有积极推动和促进作用。描述货币资金的内部控制3.3MIAOSHUHUOBIZIJINDENEIBUKONGZHI(1)、货币资金的安全性通过良好的内部控制，确保企业库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用。(2)、货币资金的完整性即检查企业收到的货币是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现。(3)、货币资金的合法性检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备。(4)、货币资金的效益性即合理调度货币资金，使其发挥最大的效益。货币资金控制的目标审计人员对货币资金内部控制的描述方法(1)、编制流程图(2)、设计货币资金内部控制调查表(3)、编写货币资金内部控制说明设计货币资金内部控制调查表审计人员对货币资金内部控制的审计流程内部控制制度是否健全内部控制方法和程序是否正常运行对货币资金控制风险做出评估由于部分企业管理水平不高，货币资金内部控制中还存在着一些不容忽视的漏洞，主要包括现金收支业务管理和银行存款收支业务管理两方面企业货币资金内部控制存在的漏洞现金收支业务管理存在的漏洞银行存款收支业务管理存在的漏洞①更改凭证金额，虚构报账内容②收款不开任何凭据③票据“头尾”不一④销毁票据、盗用发票⑤错记金额，贪污现金⑥现金、支票收入对冲⑦虚开发票，虚构内容⑧公款私用，挪用现金①私自提现、支票套物②涂改银行对账单③私自背书转让，出借支票④多头开户，公款私存⑤恶意串通，支付虚开票款⑥初取末存，挪用资金货币资金内部控制存在的漏洞的原因分析1会计人员和管理人员素质参差不齐。企业所有者的“任人唯亲”，导致会计人员素质普遍较低。2家族式的经营方式使企业管理制度不健全3会计、出纳岗位职责分工不明显缺乏监督和牵制机制加强货币资金内部控制的对策建立和完善货币资金内部控制制度强化综合素质，提高职业道德强化内部审计，保证内部控制工作落到实处①岗位分离制度②加强货币资金收放控制③加强货币资金支出控制④加强货币资金保管控制①检查货币资金业务相关岗位的设置情况②检查货币资金授权批准制度的执行情况③检查各种票据印章的保管情况④检查有关货币资金收付程序中是否存在薄弱环节评价货币资金的内部控制3.4MIAOSHUHUOBIZIJINDENEIBUKONGZHI货币资金内部评价货币资金内部评价就是注册会计师对货币资金内部的控制是否健全进行评价，对货币资金的控制风险作出初步评估，其标准是货币资金的各项内部控制方法和程序是否符合内部控制的基本原则，对关键控制点是否进行了控制，所有的控制目标是否到达。HUOBIZIJINNEIBUPINGJIA概念要求货币资金内部控制的程序是否合格主要评价以下几项是否合格：1.职责分工和职权分离制度2.授权和批准制度3.内部记录和核对制度4.安全制度5.严密的收支凭证和传递手续6.严格执行规章制度对以上程序进行全面评审后，若被审计单位内部控制比较健全，则应进一步对内部控制系统进行控制测试，以获取被审计单位内部控制是否有效地发挥其功能的证据。货币资金的控制测试第四节货币资金控制测试程序HUOBIZIJINKONGZHICESHICHENGXU观察货币资金的处理检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致抽取部分收款凭证并检查相关会计记录抽取盘点表和银行存款余额调节表抽取并检查付款凭证货币资金的实质性测试第五节1.库存现金审计2.银行存款审计3.其他货币资金审计库存现金审计5.1KUCUNXIANJINSHENJI库存现金KUCUNXIANJIN审计目标库存现金审计的实质性程序审计目标：确定现金在财务报表日是否存在且被审计单位所拥有，披露是否恰当，现金收支业务是否均记录完毕，余额是否正确。资产负债表日库存现金实有金额=盘点日库存现金实有金额+资产负债表日库存现金支出数－资产负债表日至盘点日库存现金收入数库存现金审计的实质性程序：核对库存现金日记账与总账余额是否相符监盘库存现金抽查大额现金收支检查现金收支的正确截止日期检查外币现金的折算方法是否符合规定检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露由出纳员将库存现金全部放入保险柜并封存，将全部凭证入账并结出当日库存现金余额若有冲抵库存现金的借条和未提现的支票及未做报销的凭证，应及时做出调整无论放在何处的现金必须同时进行清点由出纳在会计主管和注册会计师在场的情况下清点库存现金，并由注册会计师编制“库存现金盘存表”核对库存现金日记账与现金收付凭证（金额，日期）实地盘存和监盘库存现金的步骤和方法SHIDIPANCUNHEJIANPANKUCUNXIANJINDEBUZHOUHEFANGFA将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，查明原因并进行调整库存现金监盘表资产负债表日库存现金实有金额=盘点日库存现金实有金额+资产负债表日至盘点日库存现金支出数－资产负债表日至盘点日库存现金收入数例题一我是“一道选择题”A.12月31日账面库存金额B.12月31日未记账传票收入金额C.12月31日实有库金额D.12月31日未记账传票支出金额注册会计师于2010年12月31日对被审计单位的库存现金实施监盘程序后，在其编制的库存现金监盘表中应当列明（）基本内容正确答案：ABCD例题二我是“一道分析题”当天的库存现金总账余额和库存现金日记账余额都为45998元，清点结果如下：现金实有数，100元255张，50元200张，20元302张，10元60张，5元10张，2元4张。在保险柜内发现以下凭证，已经付款尚未制证入账：职工王二小的借款条一张，日期为1月6日，金额1500元，未经批准，也没有说明用途。银行核定库存现金限额为30000元。2009年12月22日开出的转账支票400元付给来往单位，因漏盖负责人图章被退回，后以现金付讫，对此账面未做出处理。要求：指出该公司库存现金管理中存在的问题注册会计师肖欢欢2010年2月11日在对银河公司2009年财务报表进行审计时，其助理人员张春阳于2月13日下午5:30对该单位的库存现金进行了监盘。解析：1.有白条抵库情况，如王二小借款500元。2.库存现金超过库存限额30000元的部分没有及时送存银行。3.现金短款3800元。因为2009年12月22日开出转账支票400元付给来往单位，因漏盖负责人图章被退回，后以现金付讫，对此账面未做出处理，应调整此400元，其余短款应由出纳赔偿。银行存款审计5.2YINHANGCUNKUANSHENJI银行存款的审计目标YINHANGCUNKUANDESHENJIMUBIAO1.确定被审计单位资产负债表中银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所有2.确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏3.确定银行存款的余额是否正确4.确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当银行存款的实质性测试程序YINHANGCUNKUANDESHIZHIXINGCESHICHENGXU1.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符2.1查明原因，要求被审计单位作出适当调整，并进行记录否2.2取得并审查银行存款余额调节表是3.函证银行存款余额4.审查1年以上的定期存款或限定用途的银行存款5.抽查大额现金和银行存款的收支6.审查银行存款结算凭证7.审查银行存款收支的正确截止期8.审查外币银行存款的折算是否正确9.确定银行存款在资产负债表上披露的恰当性舞弊手段。出纳员收到银行存款支票时，填制银行存款进账单，同时签发一张现金支票，一起送银行，并提取现金挪用或贪污。这样企业在银行的存款同时发生了一增一减两笔相同