新的会计准则下有色金属商品期货套期保值会计处理pdf

1新的会计准则下有色金属商品期货套期保值会计处理广州南方有色金属有限公司刘明商品期货套期保值业务，属于金融衍生品范畴，利用期货市场套期保值的工具对冲现货商品的风险，从而实现控制风险、稳定收益的目的。对于商品期货套期保值的会计规定，在2006年新的会计准则前，主要是依据1997年财政部颁发的《企业商品期货业务会计处理暂行规定》，以及2000年的补充规定进行会计核算。2006年新的企业会计准则下主要依据企业会计准则《第24号---套期保值》，以及关于金融工具及金融衍生品的相关规定准则《第22号---金融工具确认和计量、《第23号---金融资产转移》，其在财务报表上的列报主要依据《第37号---金融工具列报》。从2007年1月1日起，新的准则已经在上市公司实施，在具体实施过程中也遇到了挑战，总结了一些可供其他非上市公司借鉴的地方。如何在新准则的规范下，结合有色行业自身套期保值的特点及管理的需要进行账务处理，是一个亟待解决的问题。一、2006年新的会计准则套期保值准则中的基本规定新的会计准则将我国套期保值分为三种：公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。对于商品期货而言，涉及到公允价值套期和现金流量套期。公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。在上海期货交易所进行交易的有色金属商品期货的三个品种：铜、铝和锌，适用于公允价值套期。涉及的帐户主要包括两方面：一是资产负债类，如“期货保证金”、套期工具（新）、被套期项目（新）等；二是损益类，包括“投资收益”、“套期损益（新）”和“公允价值变动损益（新）”。二、上市公司应用公允价值套期会计处理的经验借鉴目前，我国上市公司已应用了企业会计准则《第24号---套期保值》，但在具体实施过程中，上市公司在“公允价值变动损益”科目中记录套期工具公允价值的增减，将套期浮动盈亏记入当期损益。但是，多数公司对被套期工具（现货标的）未同时按公允价值计现货损益。上市公司未严格按新准则的要求双边待冲。其原因在于新准则双边待冲法的繁琐。如严格按照新准则的要求，在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法，虽然该方法可以比较全面地反映套期保值原理，但这种双边对锁的方式在实操中非常复杂繁琐。在现实中，针对被套保项目（现货）在同一天内可能多次滚动操作，如每次操作都计账，就太过繁琐，且同日开平仓一个期货帐户可能针对两单（或以上）不同的被套保项目（现货），在会计账簿上分明细的必要性不大。按照“重要性”原则，上市公司未计入被套期工具（现货标的）的公允价值计现货损益。针对我国有色金属商品的具体情况，可与我2国目前上市公司做法一样，不确定被套期项目（现货）公允价值变动的损益。即在期货平仓日，计期货平仓盈亏，同时，计现货的盈亏额，现货盈亏额按售出价对购入成本价确定。期末现货对公允价值的浮动盈亏在表外说明披露。三、有色金属商品期货套期保值的会计处理（一）处理前提1.适用于公允价值套期会计处理准则。2.在该准则的要求下，针对现实的情况做出实践的变通，即对被套保项目（现货）公允价值变动不予处理，现货浮动盈亏不计入公允价值变动损益。期末现货对公允价值的浮动盈亏在表外说明披露。3.期货开仓日，冻结套保保证金不入账。因为现实中同日开平仓一个期货帐户可能针对两单（或以上）不同的被套保项目，在会计账簿上很难分哪部分是那部分的保证金，分明细必要性不大。4.对于每日的期货开平仓操作，用日常登记明细账备查，并每月与期货公司月账单和财务账核对。5.对于被套保项目（现货）的卖出，于现货售出日记账。期现对冲情况，设日常登记明细账备查。6.期末。对于现货已卖出，期货已平仓部分：同时确认现货和期货的盈亏状况；对于未卖出的结存存货：不计现货未平仓浮动盈亏（相对于公允价值），计期货持仓盯市盈亏。（二）会计处理流程（三）举例说明以某公司购入1000吨电解铜为例说明：例：某公司2009年9月9日购入1000吨电解铜，每吨42850元(不含税)。为防止价格下跌，该公司从购入日开始在期货上卖出CU1001合约进行套期保值，开仓价50260元/吨，产生手续费事项发生帐户处理说明借：存货应交税金-增值税（进项）购入原材料/产品贷：应付账款等借：被套保项目在建立套期工具时，将要套保的存货转入“被套保项目”。贷：存货等将要套保的存货转入“被套保项目”。存货余额是未套保存货。第一步期货开仓期货开仓，保证金冻结，产生交易手续费等，不在项目中入账，在期末一笔记。涉及到多次滚动操作，如每次开平仓都计保证金，繁琐复杂。所以在期末一笔反映。借：应收账款贷：主营业务收入应交税金-增值税（销项）期末，套保存货及套期保值分为两部分：已平仓部分和未平仓部分。对于已平仓部分：现货售出，期货平仓。借：主营业务成本对于被套期项目，确定相对于购入成本的存货损益：贷：被套保项目同时结转被套项目盈亏。借：期货保证金期货平仓，发生平仓盈亏套期损益-手续费手续费包括开仓和平仓的手续费卖出被套保存货，同时期货平仓时。对于已平仓部分：对于套期工具，确认期货损益：贷：套期损益-平仓盈亏平仓盈亏不含手续费借：套期工具对于未平仓部分：对于套期工具，确认盯市盈亏：贷：套期损益-未平仓盈亏（或持仓盯市盈亏）期货持仓盯市盈亏借：期货保证金-套保合约第二步：期末处理对于本月套保保证金：本月套保保证金是从期初保证金划入贷：期货保证金-非套保合约(银行存款)期初划入保证金计入“期货保证金-非套保合约（银行存款）”科目，即期货帐户的全部保证金金额。317591元。现货和期货交易明细如下：（单位：吨、元；元/吨）账务处理如下：现货情况（不含税）期货情况日期数量价格每吨盈亏现货利润平仓日期平仓价格平仓数量每吨盈亏手续费盈亏（不含手续费）期货盈亏总盈亏09.1020042305-545-10900009.10497002005603180.80112000108,819-18109.1515042560-290-4350009.15495701506902379.36103500101,12057,62109.2220042560-290-5800009.22498002004603187.209200088,81330,81310.0825042305-545-13625010.084920025010603936.00265000261,064124,81410.1415042050-800-12000010.144902015012402352.96186000183,64763,64710.25504290555275010.255080050-540812.80-27000-27,813-25,063合计1000-464000100015849.12731500715,651251,6511、2009年9月9日，购入电解铜1000吨。借：库存商品-电解铜42,850,000应交税金-应交增值税（进项）7,284,500贷：银行存款（应付账款）50,134,500建立套期工具，将要套保的存货转入“被套保项目”。借：被套保项目-电解铜42,850,000贷：库存商品-电解铜42,850,0002、2009年9月9日，划入期货保证金帐户1000万元。期货开仓做空1000吨CU1001合约，开仓价50260元/吨，冻结保证金按15%计7,539,000元，产生手续费17591元。借：期货保证金—银行存款10,000,000贷：银行存款10,000,000冻结保证金753.9万元，不入账，在日常登记明细账备查。借：期货损益—手续费17,591贷：期货保证金—银行存款17,5913、2009年9月10日，卖出电解铜200吨，单价42305元/吨(不含税)，同时，期货平仓200吨，平仓价49700元/吨，手续费3180.80元。借：应收账款—甲公司9,899,370贷：主营业务收入8,461,000应交增值税-销项1,438,370借：主营业务成本8,570,000贷：被套保项目—电解铜8,570,000同时，确认套期工具—期货损益：借：期货保证金—银行存款（期货盈利增加保证金金额）112,000期货损益—手续费3,180.80贷：期货损益—套期盈利112,000期货保证金—银行存款3,180.804、2009年9月15日，卖出电解铜150吨，单价42560元/吨(不含税)，同时，期货平仓150吨，平仓价49570元/吨，手续费2379.36元。帐户记账同上。借：应收账款—甲公司7,469,280贷：主营业务收入6,384,000应交增值税-销项1,085,280借：主营业务成本6,427,500贷：被套期项目-电解铜6,427,5004同时，确认套期工具—期货损益：借：期货保证金（期货盈利增加保证金金额）103,500期货损益—手续费2,379.36贷：期货损益—套期盈利103,500期货保证金—银行存款2,379.365、2009年9月22日，卖出电解铜200吨，单价42560元/吨(不含税)，同时，期货平仓200吨，平仓价49800元/吨，手续费3187.20元。帐户处理同上。6、2009年9月30日，期货持仓450吨。当日铜CU1001合约结算价47400元/吨，计期货盯市盈亏（50260-47400）*450=1287000元。借：套期工具—期货1,287,000贷：套期损益—未平仓盈亏1,287,000持仓450吨，按占用期货保证金按15%计，占用319.95万元。借：期货保证金—套保合约3,199,500贷：期货保证金—银行存款3,199,500期末，“期货保证金”帐户反映期末期货保证金帐户权益，“期货保证金—银行存款”反映期末期货保证金帐户可用资金。7、2009年10月8日—10月25日的账务处理同上。10月余下的期货450吨持仓，以9月30日的结算价47400元/吨为基准计算平仓盈亏。10月末，期货完全平仓，无占用保证金。将“期货保证金—套保合约”金额转入“期货保证金—银行存款”。借：期货保证金—银行存款3,199,500贷：期货保证金—套保合约3,199,500现货和期货交易明细如下：（单位：吨、元、元/吨）现货情况（不含税）期货情况日期数量价格吨盈亏现货利润平仓日期平仓价格平仓数量吨盈亏手续费盈亏期货盈亏总盈亏10.0825042305-545-13625010.0849200250-18003936-450000-453,936-590,18610.1415042050-800-12000010.1449020150-16202353-243000-245,353-365,35310.25504290555275010.255080050-3400811-170000-170,813-168,063合计450-2535004507102-863000-870,102-1,123,602以上实例说明，在现行准则规范下，商品期货套期保值业务的处理也应当根据企业会计准则第24号“套期保值—公允价值套期”的有关规定进行调整，根据有色金属套期保值的实际情况来反映。按照套期保值会计进行核算后，企业通过套期保值业务导致的资产、负债均已作为表内项目反映在报表里，同时，由于市场变动可能导致的期货收益、损失也在表内有所体现，现货损益以表外披露方式反映，这样就可以更好地了解企业的收益和风险。套期保值会计也有值得继续探讨的问题，月末计持仓盯市盈亏，可能在当月计了盯市盈利，但下月会随着期货价格的波动而消失甚至亏出更多，不利于企业根据利润表来考核公司业绩。