国际税收理论

第1章国际税收导论1.1国际税收的含义1.2国际税收问题的产生1.3国际税收的发展趋势1.1国际税收的含义1.1.1什么是国际税收1.1.2国际税收的本质原国税局局长，2013年起任国务院副秘书长肖捷说过：国际税收切记两件事，一件是丢钱，一件是丢人。该征的不征、不该征的征了。国际税收面临的挑战：纳税人四大（四大会计师事务所指世界上著名的四个会计师事务所：普华永道(PWC)、德勤(DTT)、毕马威(KPMG)、安永(EY)、外国税务机关1.1.1什么是国际税收人们通常所说的国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。国家之间的税收关系主要表现在：1.国与国之间的税收分配关系涉及同一对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分问题。（1）居住国和来源国（2）进口国和出口国2.国与国之间的税收协调关系（1）合作性协调（2）非合作性协调跨国公司全球有6.3万个跨国母公司和80万个分支机构;跨国公司产值占世界工业生产总值的40%-50%;世界上500家最大跨国公司控制了75％的全球贸易;FDI和全球技术转让的90%是由跨国公司控制的。部分国家世界500强企业产值与该国GDP比重国家500强企业营业收入GDP占比澳大利亚18881482170023%西班牙316933142920022%加拿大341024132640026%韩国49227796980051%意大利504775210750024%瑞士566789415500136%荷兰60768275420081%中国798534328010024%英国1522321272780056%法国1810778256230071%德国1836489329720056%日本2407189437670055%美国73383371381120053%2011年对华外商投资额香港：770.11（单位：亿美元）台湾省：67.27日本：63.48新加坡：63.28美国：29.95韩国：25.51英国：16.1德国：11.36法国：8.02荷兰：7.67（注：以上国家/地区对华投资数据包括这些国家/地区通过英属维尔京群岛、开曼群岛、萨摩亚、毛里求斯和巴巴多斯等自由港对华进行的投资。）中国大部分外资来自亚洲地区。亚洲十国/地区（中国香港、澳门、台湾省、日本、菲律宾、泰国、马来西亚、新加坡、印尼、韩国）实际投入外资金额1005.17亿美元，占全国吸收外资总量的86.64%。中国香港继续保持最大的外资来源区域地位。香港对内地实际投资770.11亿美元。日本对华投资大幅增长。欧美对华投资有所下降。中国对外投资中国对外投资现已遍布全球178个国家，涵盖农业、工业、服务业和高新技术产业等多个领域，投资存量接近4000亿美元，跃居全球对外直接投资国家的第五位。图1：2002~2011年中国对外直接投资流量情况265.1588.1746.5565.3559.1211.655.0122.628.527.00.0100.0200.0300.0400.0500.0600.0700.0800.02002200320042005200620072008200920102011年份对外直接投资额（亿美元）数据来源：商务部、国家统计局、国家外汇管理局联合发布的2002~2011年度《中国对外直接投资统计公报》。表1：2011年中国对外直接投资流量前二十位的国家（地区）数据来源：2011年度《中国对外直接投资统计公报》。序号国家和地区流量占比（%）序号国家和地区流量占比（%）1中国香港47.7611俄罗斯联邦0.962英属维尔京群岛8.3212伊朗0.833开曼群岛6.6113印度尼西亚0.794法国4.6714哈萨克斯坦0.785新加坡4.3815柬埔寨0.766澳大利亚4.2416加拿大0.747美国2.4317德国0.698英国1.9018老挝0.619卢森堡1.6919蒙古0.6010苏丹1.2220津巴布韦0.59图2：2011中国对外直接投资流量地区分布拉丁美洲15.99%欧洲11.05%大洋洲4.45%北美洲3.32%亚洲60.94%非洲4.25%2012年中国的外商直接投资总额达到1117亿美元，比2011年减少3.7%。中国对外直接投资同比增长28.6%，达到创纪录的772亿美元。以日均两亿元的投资额居于国家海外投资前列。我国吸收海外投资和对外投资的比重约为2:1，未来的目标是1:1中国2011年600亿美元的对外投资流量，仅占当年全球总流量15000亿美元的4%，与传统的欧美资本输出大国相比，尚有较大差距。值得引起注意的是，在官方对2010年对外投资流量688.1亿美元的统计中，投向香港、英属维尔京群岛、开曼群岛和卢森堡等离岸中心的流量合计为513亿美元，占74.7%，其中有相当部分通过返回投资国内的方式回流境内，对冲了境外投资流量。投资成功的案例华为通过广泛投资海外研发机构，短短十几年就从一家缺乏海外经验的中国企业一跃成为全球顶级供应商，在通信行业的高端产品领域与全球领先企业并驾齐驱。联想并购IBM之前的年营业额仅为30亿美元，2011年跃升为260亿美元，超越戴尔进入前两名。投资成功的案例TCL在经历并购德国施奈德集团、法国汤姆逊集团和阿尔卡特手机的初期阵痛之后，奇迹般浴火重生，完成了鹰的蜕变，公司2011年实现营业总收入550亿元，同比增长18.5%；实现净利润超过10亿元，同比增长250%，而其中海外因素的贡献率超过50%。吉利集团成功收购沃尔沃，并采用不干预经营决策的“放虎归山”战略，使沃尔沃在独立运行中取得了满意成就，成为欧洲人眼中中国经济发展和中欧友好交往的象征，得到欧洲各国的广泛认同。中海油之于美国尤尼科——因政治歧视受挫2005年6月23日，中海油经过几个月的内部反复磋商后，正式向美国尤尼科石油公司发出收购要约，以185亿美元的全现金方式并购尤尼科。消息公布后引起极大震动，因为它是中国企业在海外最大的收购兼并行动。但出于对石油资源和中国问题的极度敏感，美国一些政客和另一竞购对手雪佛龙公司刻意将这一并购行为政治化，虽然中海油的报价优于雪佛龙的报价，尤尼科董事会最终还是接受了雪佛龙的报价，使得中海油于2005年8月2日遗憾地宣布退出这场收购战。上海汽车之于韩国双龙——因文化冲突而止步上海汽车于2004年10月，与双龙汽车债权团签署转让48.9%股份的契约，并支付5900亿韩元的接收代价，成为双龙汽车最大股东，其后更将股份扩增至51.3%。从并购计划开始的第一天起，上汽就面对着“不能完全理解”的韩国工会文化。2006年，上汽借鉴韩国汽车行业的劳动生产率指标，提出了结构调整方案，其中包括裁减986名员工，但是遭到了双龙工会强烈反对，并由此开展了长达43天的“反对结构调整”的“玉碎罢工”，其意思是“同归于尽”。据统计，仅这次罢工就使双龙的经济损失高达3020亿韩元。工会与部分供应商串联——如果公司不选择这些供应商，工会成员就拒绝装配零件。而且工人工作岗位只能由工会决定，产量少时调整班次也不行。受金融危机销量大幅下滑企业深陷亏损，上海汽车放弃对韩国双龙汽车的经营权中国平安之于富通银行——因金融危机而夭折2008年3月富通银行（比利时最大的金融机构）曾计划以21.5亿欧元（约合30亿美元）的价格将其资产管理子公司的一半股份出售给中国平安保险公司。2008年10月1日由于目前的金融危机形势过于危机，公司很难完成此前与中国平安保险公司达成的资产出售协议。跨国税收数量大不同国家重复征税税收优惠逃税避税国际税收的研究内容同一课税对象的跨国经济活动不同的税收管辖权重复征税逃税避税税收优惠成泡影避税港内部转移定价国际税收协调国际税收协定税收饶让1.1.2国际税收的本质国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。国家之间的税收关系主要表现在：1.国与国之间的税收分配关系涉及同一对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分问题。（1）居住国和来源国（2）进口国和出口国2.国与国之间的税收协调关系（1）合作性协调（2）非合作性协调1.2国际税收问题的产生1.2.1税收分类1.2.2税收对国际经济活动的影响1.2.3国际经济发展与国际税收问题的产生1.2.1税收分类1.商品课税的分类2.所得课税的分类3.财产课税的分类商品课税的分类：关税（指一国政府对进出国境（或关境）的商品课征的税收）进口税（对进口商品课征的关税）出口税（对出口商品课征的关税）过境税（对过境商品课征的关税）国内商品税（对在国内市场流通的商品（劳务）课征的税收）销售税（销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为）消费税（消费税的课征着眼于消费行为）所得课税的分类：个人所得税分类所得税制综合所得税制混合所得税制公司所得税预提所得税（或预提税）预提所得税（或预提税）不是独立的税种，而是按预提方式（即由所得支付人在向所得收益人支付所得时为其待扣代缴）课征的一种个人所得税或公司所得税。财产课税的分类：对纳税人拥有的财产课征的税收：个别财产税（对某些财产）一般财产税又称财富税（对全部财产）对纳税人转移的财产课征的税收：赠与税（对生前转移的财产）死亡税（对死后转移的财产）1.2.2税收对国际经济活动的影响1.商品课税对国际贸易的影响2.所得课税对国际投资的影响3.财产课税对国际投资的影响1．商品课税对国际贸易的影响（1）关税与国际贸易1）关税的壁垒作用2）关税对国际贸易条件的影响国际贸易条件：是指在国际交换中一国以出口交换进口的条件。贸易条件用实务形态表示：每出口一个单位的商品可以换回多少单位的进口产品。贸易条件用价格表示：出口价格指数与进口价格指数之比（2）国内商品税与国际贸易2.所得课税对国际投资的影响（1）所得税对国际直接投资的影响东道国税率以及居住国的减免政策等都影响（2）所得税对国际间接投资的影响东道国对股息利息的预提政策，居住国的减免政策等3.财产税对国际投资的影响财产课税与所得课税的等效性：所得课税是对纳税人的财富流量（即增量）课税，财产课税是对纳税人的财富存量课税。1.2.3国际经济发展与国际税收问题的产生1.商品课税国际协调活动的产生2.所得课税国际税收问题的产生3.财产课税国际税收问题的产生1.3国际税收的发展趋势1.商品课税领域增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调的核心内容。重商主义时期的奖出限入关税时常引发贸易战和关税战－－协调关税（英国与葡萄牙1703年梅屈恩协定，是关税国际协调活动的开始）资本主义工业化的保护关税使各国不断提高关税，阻碍资本主义国家国际市场的开拓和专业化分工的发展19世纪60年代开始了广泛的关税协调活动（英、法的科布登－谢瓦利埃条约标志着欧洲国家工业化阶段自由贸易时代的到来和关税国际协调活动的开端－－关税国际协调活动的高潮很快消失，直到二战后，《关贸总协定》的签订，国际间的关税关系才开始趋向缓和。2020/6/438381909年公司所得税永久化1913年个人所得税永久化1916年联邦遗产税确立39391910-1929年美国联邦政府税收结构变动时期年均税收收入（100万美元）所得税和利润税%关税%其他税收%1910-1916年1917-1921年1922-1925年1926-1929年654.43906.83308.53450.78.665.755.663.243.56.315.217.147.928.029.219.81.3国际税收的发展趋势2.所得课税领域所得课税国际税收问题的产生与所得课税的性质以及跨国所得的出现是分不开的。所得课税国际税收问题的真正出现取决与跨国投资带来的所得的国际化。资本主义国家的税制结构从19世纪末20世纪初开始由以商品课税为主向以所得课税为主的方向发展，同时，资本主义国家的跨