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6无形资产及其他长期资产知识目标:掌握无形资产的确认条件及无形资产初始计量、研究与开发支出的确认条件,明确无形资产使用寿命的确定原则、无形资产摊销原则,了解无形资产处置的方法。技能目标:熟悉无形资产取得、摊销、处置和减值的账务处理。学习目的与要求重点无形资产的入账价值的确认（尤其是内部研发无形资产入账价值的确认）无形资产期末计价的核算。难点无形资产摊销、减值的计算与确定。教学重点与难点第7章无形资产及其他资产美国可口可乐公司凭借“可口可乐”商标权和饮料配方这些独特的无形资产，占领世界饮料市场的每一个角落。美国微软公司靠其商标和独特的计算机软件，成为世界软件市场的霸主。世界快餐业之王“麦当劳”靠着服务商标和特许经营权等无形资产扩散、渗透在世界各地，无形资产的收入已成为其收入和利润的主要来源。……2这些活生生的事例雄辩的证明，无形资产在企业中的地位举足轻重。优秀的公司离不开无形资产的支撑。那么，无形资产都包括哪些内容呢？阳光集团欲收购光明公司，光明公司是一家在同行业中经济效益较好的企业，经评估，其净资产总额为1200万元，而最终，阳光集团以1600万元的收购价签署了并购协议。那么，高出的400万元收购价意味着什么呢？3科信公司年初开始开发一套新的软件系统，历时11个月，耗资50万元总算开发完成并投入运营，可是财务经理犯难了:“这50万元若是计入费用，当年利润就要大打折扣，公司股东肯定不高兴；可是，若资本化处理计入软件成本按年分摊……”你可不可以告诉他应该怎么做？4无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。特征：1.不具有实物形态2.具有可辨认性1）无形资产的概念和特点3.属于非货币性长期资产满足以下条件之一的，则认为其具有可辨认性：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转让、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。思考：商誉是否属于无形资产？•无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权。2）无形资产的内容3）无形资产的分类1.按使用寿命分使用寿命有限的无形资产；使用寿命不确定的无形资产2.按取得方式分外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投资者投入的无形资产等。3.按无形资产是否辨认分可辨认无形资产；不可辨认无形资产我国《企业会计准则第6号——无形资产》主要包括专利权、著作权、特许权、商标权、专有技术和土地使用权等。6无形资产及其他长期资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting7.1.2从外部取得无形资产1）无形资产的确认（重点）•无形资产的确认，原则上应满足三个条件：①符合无形资产的定义；②与该资产有关的经济利益很可能流入企业；③该无形资产的成本能够可靠地计量。投资者投入：投资合同或协议约定的价值(约定不公允的除外）外购：实际支付价款（买价+税费+直接归属于使其达到预定用途发生的其他支出）自行研发：分为研究阶段支出和开发阶段支出2）无形资产的初始计量•无形资产应当按照成本进行初始计量。自行开发无形资产自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。区分研究阶段支出与开发阶段支出研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益。开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化。其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成，包括开发该资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、使用其他专利权和特许权的费用摊销、按规定的资本化利息支出以及该资产达到预定用途前所发生的其他费用支出。2）无形资产的初始计量•注意：无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。•内部研究开发费用的会计处理如下图所示：2）无形资产的初始计量•除以上4点之外，无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用，不能计入已入账的无形资产价值。企业作为债权人接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式（债务重组）取得的无形资产，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入无形资产的入账价值。2）无形资产的初始计量6无形资产及其他长期资产其他方式下取得无形资产如何处理？非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第16号——政府补助》和《企业会计准则第20号——企业合并》确定。2）无形资产的初始计量•企业应设置“无形资产”账户。•该账户借方登记取得无形资产的成本,贷方登记出售无形资产时,转出的无形资产的账面余额,期末借方余额反映企业现有无形资产的成本。•本账户应按各无形资产项目设置明细账,进行明细核算。无形资产取得无形资产的实际成本处置无形资产无形资产成本3）从外部取得无形资产的账务处理1、外购无形资产外购无形资产的成本，包括买价、相关税费及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。外购的专利权、商标权企业取得的特许权企业取得的土地使用权等等购入时借：无形资产贷：银行存款、应付账款、应付票据等3）从外部取得无形资产的账务处理【例1】甲企业从某科研单位购入一项发明专利权，价款为100000元，发生其他相关费用2000元，价款已用银行存款付讫。企业的账务处理如下：借：无形资产——专利权102000贷：银行存款1020003）从外部取得无形资产的账务处理2020/6/617•2.投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。–借：无形资产–贷：实收资本（股本）–资本公积－资本（股本）溢价【例7-3】某股份有限公司接受甲投资者以其所拥有的非专利技术投资，投资合同约定的价值为600000元，确定的资本数额为480000元，已办妥相关手续。编制会计分录如下：借：无形资产600000贷：股本480000资本公积1200003）从外部取得无形资产的账务处理7.1.3企业内部研究开发的无形资产1）研究阶段和开发阶段的划分特点：研究过程具有探索性，研究结果具有较大不确定性。特点：在研究阶段后、商业生产或使用前，很大程度上形成新产品或新技术的基本条件已经具备。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：☎完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；☎具有完成该无形资产并使用或出售的意图；☎无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；☎有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；☎归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。2）开发阶段有关支出的资本化条件（熟悉）内部研究开发无形资产的计量•注意：无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。•内部研究开发费用的会计处理如下图所示：企业应设置“研发支出”账户，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。该账户可按研究开发项目，分“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。4）内部研究开发费用的账务处理研发支出归集企业在研发过程中发生的各项支出①期末转入管理费用的不符合资本化的研发费用②研究开发结束后，转入无形资产的符合资本化条件的研发支出反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出设置“费用化支出”与“资本化支出”两个明细科目进行明细核算。研发支出——费用化支出研究阶段支出；开发阶段不符合条件的支出当期转入损益数研发支出——资本化支出开发阶段符合条件的支出研发阶段结束后转出数无形资产原价正在开发中符合条件的支出管理费用全额4）内部研究开发费用的账务处理内部研究开发费用的账务处理开发阶段研究阶段申请阶段研发支出研发支出管理费用无形资产银行存款是否满足资本化条件•例.某药厂正在研究开发新药,本期发生的研究开发费用2,000,000元,其中研究阶段发生的有1,000,000元,开发阶段不满足资本化条件的300,000元,满足资本化条件的700,000元研发支出——资本化支出研发支出——费用化支出1,300,000700,000记入管理费用的金额？形成无形资产价值的金额？2020/6/625研究和开发阶段发生有关支出时借：研发支出——费用化支出——资本化支出贷：原材料银行存款应付职工薪酬累计折旧等期末，企业应将归集的费用化支出金额转入管理费用借：管理费用贷：研发支出——费用化支出研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按研发支出（资本化支出）的余额借：无形资产贷：研发支出——资本化支出4）内部研究开发费用的账务处理【例题】20×9年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。20×10年1月31日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：（1）20×9年度发生材料费用9000000元，人工费用4500000元，计提专用设备折旧750000元，以银行存款支付其他费用3000000元，总计17250000元，其中符合资本化条件的支出为7500000元。（2）20×10年1月31日前发生材料费用800000元，人工费用500000元，计提专用设备折旧50000元，其他费用20000元，总计1370000元。【要求】编制甲公司上述经济业务的会计分录。答案-1【分析】本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持，因此，符合条件的开发费用可以资本化。其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18620000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8870000元，其符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。答案-2（1）20×9年度发生研发支出借：研发支出—××技术—费用化支出9750000—资本化支出7500000贷：原材料9000000应付职工薪酬4500000累计折旧750000银行存款300000（2）20×9年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用借：管理费用——研究费用9750000贷：研发支出—××技术—费用化支975000答案-3（3）2×10年1月份发生研发支出借：研发支出—××技术—资本化支出1370000贷：原材料800000应付职工薪酬500000累计折旧50000银行存款20000（4）2×10年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：无形资产—××技术8870000贷：研发支出—××支出—资本化支出8870000研究阶段借：管理费用贷：原材料（应付职工薪酬、累计折旧等）开发阶段不满足资本化条件的满足资本化条件的（五点）开发过程借：研发支出—费用化支出贷：原材料应付职工薪酬累计折旧借：研发支出—资本化支出贷：原材料应付职工薪酬累计折旧期（月）末借：管理费用贷：研发支出—费用化支出不作会计处理期末“研发支出”科目借方余额。填列在资产负债表“开发支出”项目中。达到预定用途——借：无形资产贷：研发支出—资本化支出特点无形资产开发过程所发生的支出，必须先通过“研发支出”科目核算。无形资产的会计核算•无形资产取得的会计核算方法：无形资产的取得外购所有者投入自行开发借：无形资产贷：银行存款借：无形资产贷：股本（实收资本）资本公积借：无形资产贷：研发支出－资本化支出【注意】不符合资本化支出的研发费用应计入管理费用7.1.4无形资产的后续计量1）使用寿命确定的无形资产•（1）估计无形资产使用寿命应考虑的因素（了解）•（2