项目二管理层认定与审计目标

《审计实务》项目二管理层认定与审计目标2任务二认知管理层认定31任务一认识总体审计目标作务三确定具体审计目标1.了解总体审计目标；2.理解并掌握管理层认定的具体内容；3.确定具体审计目标。知识目标1.能够认识总体审计目标；2.能够根据管理层认定，确定具体审计目标。能力目标制作：邵丽认定计划审计证据审计工作底稿审计抽样信息技术目标实施程序审计基本原理部分涉及的各章之间的关系如下图：一、执行审计工作的前提注册会计师、治理层、管理层的关系注册会计师治理层双项沟通沟通沟通聘任管理层财务报表审计监督批准任免监督编制一、执行审计工作的前提制作：邵丽概念：管理层的责任是在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。（一）管理层和治理层的责任P20治理层是指对企业战略方向和管理层履行经营管理职责负有监督责任的组织和人员。治理层的责任是监督财务报告的编制和披露过程。（二）管理层对编制财务报表的具体责任P21（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许接触与编制财务报表相关的所有信息，提供审计所需的其他信息，允许获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。（三）注册会计师的责任1、基本原则：按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，是注册会计师的责任。2.CPA对财务报表审计的一般原则（1）遵守职业道德规范（CPA行业的职业道德要求）；（2）遵守质量控制准则（事务所的管理要求）；（3）遵守审计准则（CPA行业的技术标准）。CPA通过签署审计报告确认其责任3.保持职业怀疑态度（CPA获取和评价审计证据的要求）4.合理保证（CPA审计目标的要求）•合理保证：要求注册会计师通过获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平但非百分之百的保证。5.保证手段•注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。制作：邵丽•【例题1.】注册会计师审计意见的公允性是指被审计单位的财务报表经注册会计师审计后，合理保证其不存在由于舞弊或错误导致的错报。•【答案】ו【例题2.】管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，注册会计师对财务报表的编制不承担任何责任。•【答案】√（四）财务报表的编制责任与审计责任P21•1.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。•2.管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。•3.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。财务报表审计总体目标管理层认定（财务报表）审计过程（对管理层认定的合法性公允性发表意见）审计报告★审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次。二、财务报表审计的目标P21•1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。（一）总体目标•（二）评价财务报表的合法性P22•（三）评价财务报表的公允性•（四）财务报表审计的作用和局限性•（四）财务报表审计的作用和局限性•1.作用：提高财务报表的可信赖程度。•2.局限性：由于审计存在固有限制，CPA据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。一、管理层对财务报表的认定是指被审计单位管理层对财务报表做出的明确或隐含的表达。认定是具体审计目标的确定依据认定指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。课堂案例：管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出下列明确的认定：(1)记录的存货是存在的；(2)存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有（3）存货使用不受任何限制，均有东方公司控制。•【课堂案例2-1】东方公司2012年12月31日资产负债表中的货币资金为500000元。•【分析】•明确的认定：•（1）记录的货币资金是真实存在的；•（2）记录的货币资金期末余额是500000元。•隐含的认定：•（1）所有应列报的货币资金都包括在财务报表中；•（2）记录的货币资金全部由东方公司所拥有；•（3）货币资金的使用不受任何限制（由本公司控制）。•【课堂案例2-2】东方公司2012年度利润表中的营业收入为1000000元。•【分析】明确的认定：•（1）记录的营业收入是真实发生的；•（2）记录的全年营业收入金额是1000000元。•隐含的认定：•（1）所有应列报的营业收入都包括在财务报表中；•（2）记录的营业收入全部与东方公司有关；•（3）所有记录的营业收入都是在2012年度发生的。•注意：•比较资产负债表项目与利润表项目在认定上有什么不同。管理层认定认定发生、完整性准确性、截止、分类存在、权利和义务完整性、计价与分摊发生及权利和义务完整性、分类和可理解准确性和计价各类交易和事项的认定期末账户余额的认定列报和披露的认定解读各类交易与事项认定与具体审计目标：1.发生：由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与（高估）有关。解读各类交易与事项认定与具体审计目标：2.完整性：由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实已经记录。例如，如果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，则违反了该目标。发生和完整性两者强调的是相反的关注点，发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。3.准确性：由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。准确性与发生、完整性之间存在区别。例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。4.截止：由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的会计期间。5.分类：由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。例如，如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。（一）各类交易和事项相关的认定与具体审计目标认定认定的含义认定与具体审计目标发生记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关已记录的交易是真实的完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类各类交易和事项相关的认定小结：[企业高估错报的类型：早报(最可能)、多报、虚报(最严重)][企业低估错报的类型：•晚报(最可能)、少报、瞒报(最严重)]•一项错报可能同时违背多项认定。•例如，2010年发生采购交易，应付账款没有入账[2010年财务报表违背完整性认定]，推迟到2011年初入账[2011年报表违背发生认定]，整体来看，违背了截止认定。•【例4·单选】注册会计师发现X公司将2009年12月31日已经发生的一笔赊销业务计入2010年1月3日的营业收入的确凿审计证据，则与这笔业务有关的认定注册会计师最关注的是（）。•A.分类B.准确性C.截止D.计价和分摊•【例5·单选】对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是()。•A.发生B.完整性C.截止D.分类解读与期末账户余额相关的认定与审计目标：1.存在：由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。2.权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权利的目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。（二）与期末账户余额相关的认定与审计目标解读与期末账户余额相关的认定与审计目标：3.完整性：由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录。例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却没有列入，则违反了完整性目标。4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标认定各类认定的含义具体审计目标存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在（多记）权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录(少记）计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录•【例6·单选】下列事项中属于被审计单位“计价和分摊”认定错误的是（）。•A.将应付账款100万元记为1000万元•B.将营业收入100万元计入营业外收入•C.将销售费用200万元记入管理费用•D.将营业成本30万元记为营业外支出•【答案】A•（例7：单项选择题）对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是()。•A.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性•【答案】C•【例8·多选】注册会计师对上市公司进行审计时，将“完整性”作为重点证明认定的有（）。•A.预付账款B.短期借款•C.应付账款D.应收账款•【答案】BC•【例9·多选】下列实质性程序中，能够获取证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定的审计程序有（）。•A.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对•B.对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确•C.结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况•D.结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符•【答案】ABD【例10·多选题】注册会计师应选择以下审计程序来证明投资性房地产的“权利和义务”认定（）。A.检查建筑物权证、土地使用权证等证明文件，确定建筑物、土地使用权是否归被审计单位所有B.与被审计单位讨论，以确定划分为投资性房地产的建筑物、土地使用权是否符合会计准则的规定C.结合银行借款等的检查，了解建筑物、土地使用权是否存在抵押、担保情况D.采用公允价值模式的，说明公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响【答案】AC•【例11】注册会计师实施的下列审计程序中，能够证明固定资产存在认定的审计程序是（）。•A．结合固定资产清理科目，抽查固定资产