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《审计实务》项目五运用审计基本方法查账231任务一认识审计方法任务二学会审计抽样方法的运用能力训练制作：邵丽认定计划审计证据审计工作底稿审计抽样信息技术目标实施程序审计基本原理部分涉及的各章之间的关系如下图：审计结论审计基本原理部分涉及的各章之间的关系•根据认定制定审计计划主要制定实施的审计程序风险评估程序控制测试实质性程序目的是获取审计证据获取证据的方法选取测试项目的方法选取全部项目选取特定项目审计抽样信息技术获取证据的技术手段形成工作底稿制作：邵丽1.认知审计顺查法和逆查法的运用；2.掌握审阅法、核对法等审计基本方法的运用；3.理解审计抽样的概念和种类；4.理解审计抽样风险的概念及对审计工作的影响；5.掌握审计抽样方法的应用。知识目标1.学会使用顺查法、逆查法查账；2.学会使用盘存法、函证法等审计技术方法查账；3.能够学会审计抽样在控制测试中的运用；4.能够学会审计抽样在细节测试中的运用。能力目标审计方法的涵义2、目标说：是指为了行使审计职能、完成审计任务，达到审计目标所采取的各种方式、手段和技术的总称。——1、取证说：审计人员为了获取审计证据而采取的各种措施和手段。——狭义广义（主流观点）•（一）审计模式的发展•账目基础审计——制度基础审计——风险导向审计•（二）审计技术的发展•详细审查——抽查检查——依赖控制测试•听审报告——会计检查——综合检查•（三）审计手段的发展•手工操作——电脑操作一、审计方法的演变P761.账目基础审计管家型受托经济责任——账簿报表——查错防弊起点是检查账证表，审计方法是详细检查。局限性：a、浪费大量人力时间b、即使抽查，存在很大风险c、不容易发现程序性错误，不能追根溯源“19世纪的股东们对管理当局的希望，只是忠实的管家。”——伯顿2.制度基础审计美国：局限性：a、本身具有局限性b、没有与审计风险相联系财务报表的可信性评审内部控制系统经济责任委托人转变（社会公众）起点是内部控制测试，审计方法是抽样技术方法。3.风险导向审计•重视企业环境和经营风险分析•1、审计期望差距的存在和审计目标的改变是风险导向审计产生的社会因素•2、审计组织的经济压力，是风险导向审计产生的经济因素•3、制度基础审计的内在缺陷及解决方法是风险导向审计产生的技术因素以审计风险模型为基础的这种审计，从理论上解决了制度基础审计在审计抽样上的随意性，也解决了审计资源不合理的分配问题，要求将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。起点是风险评估3.风险导向审计二、审计的组织方法：报表项目法与业务循环法三、顺序检查法：顺查法、逆查法四、范围检查法：详查法、抽查法（一）财务项目法与业务循环法1、账户法：是对报表的每个账户余额单独进行审计2、循环法：是将财务报表分成几大块进行审计。既把紧密相连的交易种类（含事项）和账户余额归入同一块。销售与收款循环货币资金采购与付款循环生产与存货循环筹资与投资循环现金流入现金流出流动资产的实物形态业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交税费营业收入、营业税金及附加、销售费用采购与付款循环固定资产、在建工程、固定资产清理、应付票据、应付账款、管理费用生产与存货循环存货营业成本交易从记账凭证至财务报表的信息流程销售收款商品劳务的取得付款工薪支付分摊与调整收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证总账明细账日记账试算平衡表财务报表科目汇总表三、顺序检查法顺查法（正查法）逆查法（倒查法）定义是指按照会计核算程序的顺序依次进行审查的方法。是指按照与会计核算程序相反的顺序依次进行审计的方法。优点简便易行，取证过程详细，不易发生遗漏，审查结果一般比较可靠.由于证据的取证范围比顺查法小得多，因而审计的目的和重点较为明确，省时省力，效率较高；缺点业务量大，费时费力，不易抓住重点和主攻方向，审计成本高。审计内容不全面，错弊很可能存在遗漏，审计结论受审计人员的经验和能力的影响很大，则审计结论不正确的可能性会很大。状况现代审计中已较少采用适用范围1）规模较小，业务量少的企业；2）内部控制较差；3）重要的审计事项；4）贪污舞弊、差错的专案审计。规模较大，业务量较多的大型企业和内部控制较好的单位。顺查法与逆查法凭证帐簿报表报表帐簿凭证四、范围检查法详查法抽查法定义是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料，特别是重点项目和可疑事项的全部会计资料，进行细密审核检查。是指在被审计单位一定时期内的全部会计资料中，选择其中某一部分，或某段时期的会计资料进行审查的一种方法。优点能全面查清被审计单位所存在的问题，特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行为，一般不易疏漏，审计风险较小，审计工作质量较高；审计成本较低，能明确审查重点，审计效率较高；缺点工作量太大，费时费力，审计成本较高审计结果过分依赖所审查部分的情况，如果所审查的部分不合理或缺乏代表性，抽查结果往往不能发现问题，甚至以偏盖全，作出错误的审计结论。适用范围1）被审计单位规模较小，业务量少；2）被审计单位管理制度和内部控制很差；3）重要的审计事项；4）贪污舞弊、差错的专案审计。规模较大、业务较复杂，以及内部控制制度健全和会计基础较好的单位。总体审计程序风险评估程序控制测试实质性程序五、获取审计证据的审计程序具体审计程序检查记录或文件；检查有形资产；观察；询问；函证、重新计算；重新执行；分析程序五、获取审计证据的程序了解被审计单位及其环境，评估X内部控制设计合理，才测试内部控制审计结束对财务报表总体复核（一）总体审计程序与具体程序的关系环节目的具体程序页码风险评估程序用来识别重大错报风险领域询问、分析程序、观察和检查P51控制测试证明控制运行有效性询问、观察、检查、重新执行、穿行测试（多种程序的组合）P68实质性程序直接证明认定分析程序、函证、重新计算、检查记录或文件等P71（二）、八种审计程序的含义和特征（P78）制作：邵丽（1）检查记录或文件；（2）检查有形资产；（3）观察；（4）询问；（5）函证；（6）重新计算；（7）重新执行；（8）分析程序©2006DepartmentOfInvestment函证程序：是一种十分有效的审计方法，一般能够获取较为可靠的审计证据。函证按要求对方回答方式的不同，可以分为积极式函证和消极式函证两种。六、函证内容两种方式①积极的函证：CPA要求被询证者在所有情况下必须回函②消极的函证：CPA只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。六、函证的内容P80课堂实训:选择那些客户发询证函1.银行存款2.应收账款3.函证的其他内容P794.函证程序实施的范围P80•分析程序：是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。•介绍几种常用的分析方法。七、分析程序•1.比较分析法P80•比较分析法是指直接通过对有关审计项目之间的对比，揭示其中的差异所在，并在此基础上分析判断差异是否正常及其形成的原因，从而判明经济活动是否合理、有效，被审计单位有无问题的一种分析技术。•按照对比时所用指标的不同，分为绝对数比较分析和相对数比较分析。•2.科目分析法P81•科目分析法也称账户分析法，科目分析法是指以会计原理为依据，对总分类账户的借方或贷方的对应账户及其发生额和余额是否正常进行分析的一种方法。如将“销售收入”与“银行存款”、“应收账款”、“现金”及“应付账款”等账户结合起来分析，•3.趋势分析法P81•趋势分析法，是指从发展的观点分析研究经济活动在时间上的变动情况，以揭示其增减变动的幅度及其发展是否正常、合理和有无问题的一种分析技术。因此，趋势分析法既可以用于揭示被审计单位财务上的问题，也可用于揭示经济活动的发展前景及其趋势。制作：邵丽认定计划审计证据审计工作底稿审计抽样信息技术目标实施程序审计基本原理部分涉及的各章之间的关系如下图：审计结论补充：选取测试项目方法1.三种选取测试项目方法•在设计审计程序时，CPA可以使用的方法包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。2．选取时主要考虑两个因素•（1）根据与所测试认定有关的重大错报风险；•（2）对审计效率的要求。3．三种方法可结合使用注册会计师单独或综合使用这些方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。制作：邵丽补充：选取测试项目的方法制作：邵丽•一、选取全部项目的测试方法•1、含义：是指对总体中的全部项目进行检查•2、适用范围：适合细节测试，不适合控制测试•3．特征•（1）总体由少量的大额项目构成；•（2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；•（3）信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。二、选取特定项目测试•1．含义：选取特定项目测试是指对总体中的特定项目进行针对性测试。•2．适用范围：在细节测试和控制测试都适用。适用于针对性测试，抓大放小•3．选取的特定项目•（1）大额或关键项目；•（2）超过某一金额的全部项目；•（3）存在高风险项目•（4）被用于获取某些信息的项目；•（5）被用于测试控制活动的项目。•4．选取特定项目测试不是审计抽样。制作：邵丽一、审计抽样的概述一、审计抽样概述P81（一）含义和特征①对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；②所有抽样单元都有被选取的机会；③审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。补充：适用条件：①对认定项目缺乏了解时，可以采用审计抽样②当总体项目数量太大，可以使用审计抽样以下审计程序可以运用审计抽样（补）•1.风险评估程序通常不适宜使用审计抽样•2.实施控制测试时•①当控制的运行留下轨迹时可以使用审计抽样•②当控制的运行未留下轨迹时，适宜使用观察法•3.实施实质性程序时•①实施实质性分析程序时，不适宜使用审计抽样•②实施细节测试时，可以使用审计抽样获取审计证据（二）抽样风险和非抽样风险P811.什么是抽样风险？P82抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论（A1），和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论（A2）存在差异的可能性，即样本不能代表总体的风险。（100与4000）总结：只要使用了抽样审计方法，就会存在抽样风险。一般的，抽样风险与样本规模成反向变动，样本规模越小，抽样风险就越大。因此，可以通过扩大样本规模来降低抽样风险。2.抽样风险对审计工作的影响P82抽样风险控制测试风险细节测试风险信赖不足风险信赖过度风险误受风险误拒风险审计效果审计效率详讲，见后。P86P89（1）回顾控制测试：P67①控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。•②CPA应当选择为相关认定提供证据的控制进行测试。•（2）信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险（相信了不该相信的，上当啦！）•影响效果•（3）信赖不足风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险（该相信的没相信，后悔啦！）•影响效率[1]控制测试时的抽样风险举例1：假设可容忍偏差率为7%•实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现2个偏差，样本偏差率为2%，由于可容忍偏差率为7%，由此认为控制运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为8%，注册会计师本该做出控制未有效运行的结论，但做出了控制有效的运行结论。•用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为低，实际控制风险为高，按照样本测试后的结果确定的检查风险为低，注册会计师认为需要执行的实质性程序可以少，需要收集的审计证据可以少，但是实际上应当实施更多的实质性程序，应当收集更多的审计证据，因此最终影响了审计效果。举例2：假设可容忍偏差率为7%•实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现8个偏差，样本偏差率为8%，并由此认为控制未运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为2%，注册会计师本该做出控制运行有效的结论，但做出了控制未有效运行的结论。•用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为高，实际控制风险为低，按照样本测试后的结果确定的检查风险是高，注册会计师计划执行的实质性程序必须多，计划收集的审