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中级会计职称《中级会计实务》08与09教材变化对比2008年《中级会计实务》教材2009年《中级会计实务》教材位置内容位置内容《中级会计实务》第1～6章无变化《中级会计实务》第7章2008年《中级会计实务》教材2009年《中级会计实务》教材位置内容位置内容2008年《中级会计实务》教材2009年《中级会计实务》教材位置内容位置内容《中级会计实务》教材第8章——（部分3）2008年《中级会计实务》教材2009年《中级会计实务》教材位置内容位置内容《中级会计实务》教材第9章152页第14行“再次”第143页第5行改为“最后”《中级会计实务》教材第10～12章无变化《中级会计实务》教材第13章2008年《中级会计实务》教材2009年《中级会计实务》教材位置内容位置内容《中级会计实务》教材第14章260页最后1行“相当长时间”是指为资产243页第25行“相当长时间”，是指2008年《中级会计实务》教材2009年《中级会计实务》教材位置内容位置内容《中级会计实务》教材第15章——（部分2）2008年《中级会计实务》教材2009年《中级会计实务》教材位置内容位置内容2008年《中级会计实务》教材2009年《中级会计实务》教材位置内容位置内容《中级会计实务》教材第17章——（部分2）第322页例17－6【例17-6】甲公司与乙公司签订一项供销合同，约定甲公司在2007年11月份供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失55000万元，该诉讼案件在12月31日尚未判决，甲公司确认了40000万元的预计负债，并将该项赔款反映在12月31日的财务报表中，乙公司未确认应收赔偿款。2008年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失50000万元，甲公司不再上诉，赔款已经支付。假定甲、乙两公司均于2008年2月15日完成了2007年度所得税汇算清缴；根据税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。本例中，2008年2月7日法院的判决证实了甲、乙两公司在资产第300页例17－6【例17-6】甲公司与乙公司签订一项供销合同，约定甲公司在2008年11月份供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失55000万元，该诉讼案件在12月31日尚未判决，甲公司确认了40000万元的预计负债，并将该项赔款反映在12月31日的财务报表中，乙公司未确认应收赔偿款。2009年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失50000万元，甲公司不再上诉，赔款已经支付。假定甲、乙两公司均于2009年2月15日完成了2008年度所得税汇算清缴；根据税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。本例中，2009年2月7日法院的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日分别存在现时义务和获赔权利，因此都应按调整事项的处理原则进行会计处理。1.甲公司的会计处理（以万元为单位）（1）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整10000贷：其他应付款10000借：预计负债40000贷：其他应付款40000借：其他应付款50000贷：银行存款50000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2008年的会计事项处理。（2）调整递延所得税资产借：以前年度损益调整（40000×33%）13200贷：递延所得税资产13200（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配——未分配利润23200贷：以前年度损益调整23200（4）调整利润分配有关数字借：盈余公积2320贷：利润分配——未分配利润（23200×10%）2320（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产13200万元，调增其他应付款项目50000万元，调减预计负债40000万元；调减盈余公积2320万元；调减未分配利润20880万元。②利润表项目的调整：调增营业外支出10000万元，调增所得税费用13200万元。③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润23200万元，调减提取盈余公积2320万元。（6）调整2008年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制2008年1月份的资产负债表时，按照调整前2007年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2007年度资产负债表日分别存在现时义务和获赔权利，因此都应按调整事项的处理原则进行会计处理。1.甲公司的会计处理（以万元为单位）（1）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整10000贷：其他应付款10000借：预计负债40000贷：其他应付款40000借：其他应付款50000贷：银行存款50000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2009年的会计事项处理。（2）调整递延所得税资产借：以前年度损益调整（40000×25%）10000贷：递延所得税资产10000（3）调整应交所得税借：应交税费――应交所得税（50000×25%）12500贷：以前年度损益调整12500（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配——未分配利润7500贷：以前年度损益调整7500（5）调整利润分配有关数字借：盈余公积750贷：利润分配——未分配利润（7500×10%）750（6）调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产10000万元，调增其他应付款项目50000万元，调减应交所得税12500万元；调减预计负债40000万元；调减盈余公积750万元；调减未分配利润6750万元。②利润表项目的调整：调增营业外支出10000万元，调增所得税费用2500万元。③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润7500万元，调减提取盈余公积750万元。（7）调整2009年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）负债表相关项目的数字外，还应当调整2008年2月份资产资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2007年12月31日调整后的数字填列。2.乙公司的会计处理（以万元为单位）（1）记录已收到的赔偿款借：其他应收款50000贷：以前年度损益调整50000借：银行存款50000贷：其他应收款50000（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整16500贷：应交税费——应交所得税（50000×33%）16500（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：以前年度损益调整33500贷：利润分配——未分配利润（50000－16500）33500（4）调整利润分配有关数字借：利润分配——未分配利润（33500×10%）3350贷：盈余公积3350（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字、2008年2月资产负债表项目的年初数（略）甲公司在编制2009年1月份的资产负债表时，按照调整前2008年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2008年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2009年2月份资产资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2008年12月31日调整后的数字填列。2.乙公司的会计处理（以万元为单位）（1）记录已收到的赔偿款借：其他应收款50000贷：以前年度损益调整50000借：银行存款50000贷：其他应收款50000（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整12500贷：应交税费——应交所得税（50000×25%）12500（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：以前年度损益调整37500贷：利润分配——未分配利润37500（4）调整利润分配有关数字借：利润分配——未分配利润3750贷：盈余公积3750（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字、2009年2月资产负债表项目的年初数（略）2008年《中级会计实务》教材2009年《中级会计实务》教材位置内容位置内容《中级会计实务》教材第17章——（部分3）325页例17－7【例17－7】甲公司2007年4月销售给乙公司一批产品，货款为58000万元（含增值税），乙公司于5月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2007年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900万元（假定坏账准备提取302页例17－7【例17－7】甲公司2008年4月销售给乙公司一批产品，货款为58000万元（含增值税），乙公司于5月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙公司财务状况比例为5%）；12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为76000万元，其中55100万元为该项应收账款。甲公司于2008年2月2日（所得税汇算清缴前）收到乙公司通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40%。本例中，甲公司在收到乙公司通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行处理如下（以万元为单位）：（1）补提坏账准备应补提的坏账准备＝58000×60%一2900＝31900（万元）借：以前年度损益调整31900贷：坏账准备31900（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产10527贷：以前年度损益调整（31900×33%）10527（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配——未分配利润21373贷：以前年度损益调整（31900—10527）21373（4）调整利润分配有关数字借：盈余公积2137.3贷：利润分配——未分配利润（21373×10%）2137.3（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调减应收账款31900万元；调增不佳，到2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2008年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900万元；12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为76000万元，其中55100万元为该项应收账款。甲公司于2009年2月2日（所得税汇算清缴前）收到乙公司通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40%。本例中，甲公司在收到乙公司通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行处理如下（以万元为单位）：（1）补提坏账准备应补提的坏账准备＝58000×60%一2900＝31900（万元）借：以前年度损益调整31900贷：坏账准备递延所得税资产10527万元；调减盈余公积2137.3万元；调减未分配利润19235.7万元。②利润表项目的调整：调增资产减值损失31900万元；调减所得税费用10527万元。③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润21373万元，调减提取盈余公积2137.3万元。（6）调整2008年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制2008年1月份的资产负债表时，按照调整前2007年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2007年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2008年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2007年12月31日调整后的数字填列。31900（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产7975贷：以前年度损益调整（31900×25%）79