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第四篇事业单位会计第十九章事业单位会计概述一、事业单位的概念事业单位指既不直接进行物质资料生产和经营，也不具有对社会经济生活行政管理职能，但却直接或间接地为社会经济服务的单位。主要包括教育、科学、文化、体育、社会福利以及各种法律、公正中介机构。•目前，国务院共有社科院中科院等直属事业单位14个，（新华通讯社、中国科学院、、中国社会科学院、中国工程院、国务院发展研究中心、国家行政学院、中国地震局、中国气象局、中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会、中国保险监督管理委员会、国家电力监管委员会、全国社会保障基金理事会、国家自然科学基金委员会）•国务院另有国资委、科技部等相关部委29个，税务总局、工商局等直属机构18个，以及部委管理的国际局10个。在这些机构下面，基本上都有数目不等的相关事业单位。现有事业单位包括：•1.教育事业单位•高等教育事业单位中等教育事业单位基础教育事业单位•成人教育事业单位特殊教育事业单位其他教育事业单位•2.科技事业单位•自然科学研究事业单位社会科学研究事业单位•综合科学研究事业单位其他科技事业单位•3.文化事业单位•演出事业单位艺术创作事业单位图书文献事业单位•文物事业单位群众文化事业单位广播电视事业单位•报刊杂志事业单位编辑事业单位新闻出版事业单位•其他文化事业单位••4.卫生事业单位•医疗事业单位卫生防疫检疫事业单位血液事业单位•计划生育事业单位卫生检验事业单位其他卫生事业单位•5.社会福利事业单位•托养福利事业单位康复事业单位殡葬事业单位•其他社会福利事业单位•6.体育事业单位•体育竞技事业单位体育设施事业单位其他体育事业单位•7.交通事业单位•公路维护监理事业单位公路运输管理事业单位交通规费征收事业单位•航务事业单位其他交通事业单位•第十九章事业单位会计概述二、事业单位适用会计规范《事业单位会计准则（试行）》《事业单位会计制度》仅适用于各级各类国有事业单位，非国有事业单位可以参照执行。纳入企业会计核算体系的事业单位以及事业单位的附属企业执行相应的企业会计制度，不执行《事业单位会计准则（试行）》和《事业单位会计制度》。第十九章事业单位会计概述三、事业单位会计的特点1.收入来源多渠道⑴来源于财政。财政在对事业单位的全部收入和全部支出进行核定后，对于支出大于收入的差额，给予财政补助。财政对事业单位的预算补助，形成事业单位的财政补助收入。⑵来源于上级。上级单位或主管部门用自身组织的收入或集中下级单位的收入补助各事业单位的资金，形成事业单位的上级补助收入。•⑶来源于业务活动。包括事业收入和经营收入两种。事业收入是事业单位在开展专业业务活动中所取得的收入，经营收入是事业单位在开展非独立核算的经营活动中所取得的收入。•⑷来源于附属单位的缴款。事业单位的附属企业或附属事业单位向事业单位的缴款，形成事业单位的附属单位缴款。•⑸其他收入。主要包括投资收益、利息收入和捐赠收入等。•总体来说，在事业单位的收入来源渠道中，既有来源于财政预算的资金，也有来源于市场的资金。第十九章事业单位会计概述2.支出使用多用途⑴用于开展业务活动。包括事业支出和经营支出两种，其中，事业支出是事业单位在开展专业业务活动中发生的支出，经营支出是事业单位在开展非独立核算的经营活动中发生的支出。⑵用于上缴上级。事业单位按规定标准或比例上缴给上级单位的支出形成事业单位的上缴上级支出。•⑶用于对附属单位补助。事业单位对其附属单位进行的补助，形成事业单位的对附属单位补助。•⑷用于转拨经费。事业单位对所属单位转拨财政预算资金，形成事业单位的拨出经费。•⑸用于缴纳销售税金。事业单位在开展业务活动过程中，根据国家税法的规定缴纳的有关销售税金，形成事业单位的销售税金。第十九章事业单位会计概述3.净资产一般不存在向投资者分配结余的概念4.其他（1）会计核算基础。行政单位采用收付实现制，企业采用权责发生制，事业单位一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。•⑵视情况进行内部成本核算。•在成本核算方面，行政单位不进行成本核算，企业进行成本核算。事业单位视情况进行内部成本核算。目前，科学事业单位、文化事业单位、广播电视事业单位、测绘事业单位、体育事业单位等都提出，在有条件的情况下应当进行内部成本核算。农业事业单位、医院明确提出应当进行成本核算。教育事业单位没有提出进行成本核算的要求。•⑶设置专用基金。•行政单位和企业会计都不设置专用基金。事业单位会计设置专用基金，主要包括职工福利基金、修购基金、医疗基金和住房基金等。•⑷关于资产和负债。•在资产方面，企业的对外投资区分成短期投资和长期投资，事业单位不加区分，统称为对外投资；企业没有事业单位固定基金的核算内容；行政单位没有事业单位诸如无形资产和应收票据的核算内容。•在负债方面，企业没有事业单位诸如应缴预算款和应缴财政专户款的核算内容；事业单位没有企业应付债券的核算内容；企业的借入款项区分成短期借款和长期借款，事业单位不加区分；行政单位没有事业单位应交税金的核算内容等。•三、事业单位会计科目•资产、负债、净资产、收入和支出等五类。•第二十章资产•第一节概述•一、事业单位资产的概念：•资产是事业单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。•二、事业单位资产的特征•(1)资产的内涵是经济资源•(2)资产必须是事业单位所占有或使用的。•(3)资产必须以货币计量。•三、资产的分类•事业单位的资产按其性质分类，可以分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产。•一、事业单位现金的核算•1.现金管理的原则—钱账分管—遵守现金使用范围—现金库存限额及送存银行—根据合法凭证办理现金收支业务—如实反映现金库存情况第二节流动资产的核算2.账簿设置•事业单位应设置“现金日记账”，出纳人员根据原始凭证逐笔顺序登记。每日业务终了，应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，并编制“库存现金日报表”。•现金收入业务较多，单独设有收款部门的单位，收款部门的收款员应将每天所收现金连同收款收据副联编制“现金收入日报表”，送会计部门的出纳员核收；或者将所收现金直接送存开户银行后，将收款收据副联、“现金收入日报表”和向银行送存现金的凭证一并交会计部门的会计员核收记账。有外币现金的事业单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。•3.现金账户现金借贷收入现金支出现金期末余额：现金库存余额•4.基本核算•收到现金记：•借：现金•贷：对应科目•支出现金记：•借：对应科目•贷：现金•[例1]3月4日开出现金支票提取800元备用，借：现金800贷：银行存款800[例2]3月4日林青出差借现金300元借：其他应收款300贷：现金300[例3]3月4日购买文具用品支付现金120元借：事业支出120贷：现金120二、银行存款核算•１.本科目核算单位存入银行和其他金融机构的各种存款。事业单位应加强对本单位银行账户的管理，由会计部门统一在银行开户，避免多头开户。二、银行存款核算•2.结算方式•银行存款核算应按银行存款的管理和规定以及社会支付方式进行，社会单位常用的支付结算方式有：支票结算、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付３.账簿设置•事业单位按开户银行和其他金融机构的名称以及存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证逐笔顺序登记，每日终了应结出余额。•4.外币存款的特殊要求•有外币存款的事业单位，应在本科目下分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。•外币银行存款业务，应按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。•年度终了（外币存款业务量大的单位可按季或月结算），事业单位应将外币账户余额按照期末中国人民银行颁布的人民币外汇汇率折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调节后各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益列入事业支出项目。5.定期对账•银行存款日记账应定期与银行对账，至少每月核对一次。月终时，单位账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因进行处理。属于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，调节相符。•6.银行存款账户银行存款借贷存入银行款项提取和支出存款期末余额：银行存款数额•当事业单位银行存款增加时记：借：银行存款贷：对应科目减少时记：借：对应科目贷：银行存款7.基本核算•银行存款核算举例：•[例1]3月5日将现金800元存入银行•借：银行存款800•贷：现金800•[例2]3月6日购入材料一批，货款10000元，材料已验收入库，货款用现金支票付讫•借：材料10000•贷：现金10000•[例3]3月8日向银行提取现金500元•借；现金500•贷：银行存款500•[例4]3月10日收到银行转来自来水费账单1000元•借：事业支出1000•贷：银行存款1000•【例5】某事业单位2011年6月15日收到10000美元存入银行，当日汇率6.5。•（1)若2011年12.31汇率为6.4；•（2)若2011年12.31汇率为6.55•6月15日：•借：银行存款65000•贷：事业收入65000•12月31日（1）借：事业支出1000•贷：银行存款1000•（2）借：银行存款500•贷：事业支出500•复币账户银行存款借贷外币汇率人民币外币汇率人民币100006.5650006月15日若年底汇率6.41000余额10000余额64000•未达账项：•未达账项的四种情况：•单位已收，银行未收；•单位已付，银行未付；•银行已收，单位未收；•银行已付，单位未付。三、应收及预付账款的核算•1.内容•应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，这些业务发生时，应运用相应的应收帐款，应收票据，其他应收款，预付账款等科目进行核算。•2.基本核算•发生或增加时：•借：应收账款/应收票据/应付账款等•贷：对应科目•减少或结算时，分录方向相反应收账款借贷应收账户的发生和增加应收账款的结算和减少期末余额：应收款的实有数应收票据借贷收到应收票据到期收回的票面金额按应收票据的票面金额期末余额：应收票据未到期数额3.账户其他应收款借贷其他应收款的发生或增加其他应收款的结算或减少期末余额：尚未结算的其他应收款预付账款借贷预付账款的发生或增加预付账款的收回或减少期末余额：尚未结算或收回的预付账款4.重点介绍应收票据的核算•（1)应收票据的概念：•应收票据是批事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票。•(2)管理要求•事业单位应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、收款日和收回金额等资料。•（3）应收票据的贴现：•三个公式•到期值=面值×（1+利率×期限）•贴现息=票据到期值×银行贴现率×贴现期限•贴现净额=票据到期值—贴现息•[例1]：•某事业单位（一般纳税人）4月6日销售产品一批，货款100000元，增值税额为17000元，收到期限为三个月的银行承兑汇票一张，面额为117000元•会计分录为：•借：应收票据117000•贷：经营收入100000•应交税金——应交增值税（销项税额）17000•7月6日到期•借：银行存款117000•贷：应收票据117000•假设单位5月6日急需用资金向开户银行申请贴现，贴现利率为12%此时贴现利息是多少？贴现净值是多少？•会计分录•借：银行存款114660•经营支出2340•贷：应收票据117000•某事业单位开展经营活动向企业销售产品一批，货款（含税）共计1万元，收到三个月期的带息商业票据一张，票面利率10%。•借：应收票据——某企业10000•贷：经营收入8547•应交税金—应交增值税（销项税额）1453•假设一个月后，票据贴现，贴现率12%•到期值=10000+10000×10%×3/12=10250•贴现息=10250×12%×2/12=205•贴现净额=10250-205=10045•借