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会计学原理-复式记账12020/6/6第二章会计帐户与复式记账学习目的明确会计科目和会计账户的基本概念。复式记账是会计核算特有的方法，是《会计学原理》的核心内容。通过本章的学习，为以后各章的学习打下坚实的基础。会计学原理-复式记账22020/6/6学习要求重点掌握会计科目和会计账户的概念、会计科目的分类、账户的结构、会计科目与账户之间的关系。通过本章学习，理解复式记账法和借贷记账法的基本概念、基本理论。重点掌握借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡。会计学原理-复式记账32020/6/6第一节会计科目与帐户一、会计科目会计学原理-复式记账42020/6/6（一）会计科目概念会计科目会计对象会计要素会计科目：是对会计对象具体内容进行分类核算的类目。会计学原理-复式记账52020/6/6设置会计科目：对会计对象的具体内容加以科学归类，进行分类反映和监督的一种方法，是进行会计核算的起点。会计科目作为一个体系包括科目内容和科目级次。科目内容反映各科目之间的横向联系；科目级次反映科目内部的纵向联系。会计学原理-复式记账62020/6/6（二）会计科目分类1、按其反映的经济内容分类资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目流动资产，如库存现金、银行存款、原材料长期投资，如长期股权投资固定资产，如固定资产、累计折旧无形资产和其他资产流动负债，如短期借款、应付账款、应付职工薪酬……长期负债，如长期借款如实收资本、本年利润、利润分配……如生产成本、制造费用如主营业务收入、主营业务成本、管理费用…….会计学原理-复式记账72020/6/62、按隶属关系分类—是对会计对象具体内容进行总括分类。如“原材料”二级明细科目(子目），如“原材料-主要材料”三级明细科目（细目），如“原材料-主要材料-甲材料”…总账科目/一级科目明细科目会计学原理-复式记账82020/6/6说明：总账科目一般由《企业会计制度》统一规定，明细科目除《企业会计制度》规定的以外，企业可根据实际需要自行设置。并非所有总账科目下都需设置明细科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总账科目和明细科目之间设置二级或多级科目。会计学原理-复式记账92020/6/6（三）设置会计科目的原则统一性，符合《企业会计制度》统一规定。灵活性稳定性完整性、互斥性简明会计学原理-复式记账102020/6/6（四）主要会计科目名称在《企业会计制度》中会计科目名称按经济内容分类排列，应熟记常用、主要会计科目名称。会计学原理-复式记账112020/6/6二、会计账户（一）会计账户概念是根据会计科目在账簿中开设的，具有一定的结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户账簿账页账户要依附于账簿，每一个账户表现为账簿中的某张或某些账页。会计学原理-复式记账122020/6/6（二）会计科目与账户的关系联系：会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。区别：会计科目仅仅是账户的名称，没有结构；而账户则具有一定的结构。会计学原理-复式记账132020/6/6（二）会计账户的结构与内容1．基本结构账户基本结构分为两个基本部分——左右两方。教学中一般用“T”字账说明账户的结构，如图。______账户左方右方2.一般结构会计学原理-复式记账142020/6/63．会计账户的内容账户名称——会计科目日期和凭证号数——记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号摘要——简要说明经济业务内容增加和减少金额——•余额——账户左右两方增加额和减少额相抵后的差额。分本期增加额合计数本期增加发生额本期减少额合计数本期减少发生额•期初余额•期末余额会计学原理-复式记账152020/6/6账户中4项金额的关系：本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额会计学原理-复式记账162020/6/6说明：账户左右两方中，哪一方记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和经济业务内容；账户余额一般与增加额在同一方向。会计学原理-复式记账172020/6/6（三）总分类账和明细分类账账户的设置应与会计科目的设置相适应：总账科目明细科目明细分类账/明细账，如“原材料-甲材料”、“原材料-乙材料”明细账总分类账/总账，如“原材料”总账总分类账与明细分类账的关系：举例说明–总分类账是明细分类账的统驭账户,…;–明细分类账是总分类账的从属账户…；–总分类账户所属的各明细分类账户余额总计应与总分类账户余额相等。会计学原理-复式记账182020/6/6①账户与会计科目是什么关系？②总分类账与明细分类账是什么关系?会计学原理-复式记账192020/6/6第二节复式记账会计学原理-复式记账202020/6/6一、记账方法的种类概念：经济业务发生后，如何将其记录在账户中的方法。分类（按记录方式的不同）：单式记账法复式记账法。会计学原理-复式记账212020/6/61、单式记账法概念：对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。例如：用现金购买价值5000元材料。优缺点：简单不能全面地反映资金的来龙去脉不便于检查账户记录的正确性会计学原理-复式记账222020/6/62、复式记账法概念：对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记的记账方法。例如：用现金购买价值5000元材料。优点：能全面反映资金的来龙去脉；能据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。运用：编制会计凭证和登记账簿，都必须运用复式记账法。会计学原理-复式记账232020/6/6种类：借贷记账法增减记账法收付记账法我国《企业会计准则》规定：企业应采用借贷记账法。会计学原理-复式记账242020/6/6二、借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减变动及其结果的一种复式记账法。会计学原理-复式记账252020/6/6（一）借贷记账法的理论依据资产=负债+所有者权益基本会计等式扩展会计等式资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入会计学原理-复式记账262020/6/6（二）借贷记账法的内容1、借贷记账法的记账符号以“借”、“贷”为记账符号；现为纯粹的记账符号，用于指示记录的方向是账户左方还是右方。2、借贷记账法的账户结构每个账户都分为“借方”和“贷方”，一般是账户左方为借方，账户右方为贷方；账户的借贷两方必须做相反方向的记录，但哪一方登记增加，哪一方登记减少，要根据账户反映的经济内容和账户的性质决定。会计学原理-复式记账272020/6/61、资产类账户的结构（T字账户来表示）借方资产类账户贷方期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额期初余额期末余额减少额增加额本期借方发生额本期贷方发生额会计学原理-复式记账282020/6/6借方负债及所有者权益类账户贷方期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额期初余额期末余额增加额本期借方发生额减少额本期贷方发生额2、负债及所有者权益类账户的结构会计学原理-复式记账292020/6/63、收入类账户的结构借方收入类账户贷方减少额或转出额本期借方发生额增加额本期贷方发生额收入可以理解为所有者权益的增加，其账户的结构类似所有者权益类账户。期末结转后无余额，即期末余额为零。会计学原理-复式记账302020/6/6借方成本费用类账户贷方增加额本期借方发生额减少额或转出额本期贷方发生额费用可以理解为资产耗费的转化形态，其账户结构类似资产类账户；期末结转后无余额，即期末余额为零。4、成本费用类账户的结构会计学原理-复式记账312020/6/6借方利润类账户贷方减少额或转出额本期借方发生额增加额本期贷方发生额利润导致所有者权益的增加，其账户的结构类似所有者权益类账户。期末余额若为贷方余额，表明企业盈利，所有者权益增加；反之，期末余额若为借方余额，表明企业出现亏损，所有者权益减少。期末余额期末余额期初余额期初余额5、利润类账户的结构会计学原理-复式记账322020/6/6归纳总结：“借”对不同账户的经济含义：资产增加，成本费用增加，负债及所有者权益的减少，收入、利润的减少或转销；“贷”对不同账户的经济含义：资产减少，费用减少或转销，负债及所有者权益的增加，收入、利润的增加；期末，根据账户余额的方向确定账户反映的经济业务性质，这一点对具有双重性质账户非常重要。会计学原理-复式记账332020/6/63、借贷记账法的记账规则1）用银行存款购买2000元材料。借银行存款贷借原材料贷2000①2000会计学原理-复式记账342020/6/62．向银行借入短期借款10，000元，直接偿还应付账款。借短期借款贷借应付账款贷10000②10000会计学原理-复式记账352020/6/63．接受其他企业捐赠新设备一台，价值26，000元。借资本公积贷借固定资产贷26000③26000会计学原理-复式记账362020/6/64．用银行存款80，000元归还长期借款。借银行存款贷借长期借款贷80000④80000会计学原理-复式记账372020/6/6归纳总结：借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”账户对应关系：对应账户：通过账户的对应关系可以了解经济业务内容。会计学原理-复式记账382020/6/6（四）借贷记账法的试算平衡所谓试算平衡，是根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。包括：发生额试算平衡法余额试算平衡法会计学原理-复式记账392020/6/61、发生额试算平衡法理论依据：借贷记账法的记账规则。平衡公式：本期所有账户借方发生额合计=本期所有账户贷方发生额合计可以检查每一项经济业务的记录是否正确，也可以检查一定会计期间内所有经济业务记录的正确性。试算平衡表：试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的。会计学原理-复式记账402020/6/6总分类账户本期发生额试算平衡表****年**月**日单位：元会计科目/账户名称借方发生额贷方发生额现金…..合计会计学原理-复式记账412020/6/62．余额试算平衡法理论依据：会计恒等式平衡公式：全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计可以检查每一账户记录的正确性，也可以检查一定会计期间内所有账户的记录的正确性。试算平衡表：会计学原理-复式记账422020/6/6总分类账户余额试算平衡表****年**月**日单位：元会计科目/账户名称借方余额贷方余额现金…..合计会计学原理-复式记账432020/6/6总分类账试算平衡表****年**月**日单位：元会计科目/账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金…….合计会计学原理-复式记账442020/6/6说明：1）上述试算平衡表根据各账户本期发生额和余额填列。2）必须保证所有账户的发生额、余额均已计入试算表；3）如果试算表借贷不平衡，可以肯定账户记录有误；4）即便试算表借贷平衡，也不能说明账户记录绝对正确。因为有些错误不影响借贷平衡，如会计学原理-复式记账452020/6/6漏记某项经济业务重记某项经济业务某项经济业务记错有关账户某项经济业务在账户记录中颠倒了记账方向借方、贷方发生额中，偶然多记少记并相互抵消会计学原理-复式记账462020/6/6三、会计分录（一）会计分录概念是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录。会计分录三要素：会计科目（账户名称）记账方向金额会计学原理-复式记账472020/6/6（二）编制会计分录的步骤分析经济业务涉及的会计要素；确定会计要素数量变化方向；确定涉及的账户；确定计入哪个账户的借方、哪个账户的贷方？确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等？会计学原理-复式记账482020/6/6（三）会计分录格式借（记会计科目）在上、贷（记会计科目）在下；每个会计科目占一行；借、贷错位表示，以便醒目、清晰。会计学原理-复式记账492020/6/6（四）会计分录分类按照分录所涉及账户的多少，分