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第二章：会计要素与恒等式制作：顾新莲讲授：顾新莲内容提示第一节会计要素第二节会计恒等式第一节会计要素•问题1什么是会计要素呢？它和我们以前讲过哪些内容关系比较密切？会计核算对象的具体内容。可以用货币衡量的经济活动，或者说会计主体资金运动的具体内容。一、会计要素的概念1、会计要素的含义•会计要素：是会计核算对象的具体化，是按其经济内容所作的基本分类，是构成会计报表的基本要素。•问题2：会计要素的内容是什么?会计要素一共有几个呢？资金在经营过程的循环和周转图不同的单位其资金运动有不同的形式供应过程生产过程销售过程货币产成品各种费用税金等原材料货币在产品购入领用完工销售支付工人工资等使用厂房设备等制造业的资金运动图价值流动（资金运动）2、会计要素的内容会计对象的具体化------会计要素会计要素包括：资产负债所有者权益1）收入费用利润2）（一）资产1）资产的定义：过去的交易事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2）资产的特征：问题3：企业2010年9月签订一份于同年10月购买汽车的合同。9月份时该汽车是否满足资产的第一个特征？①是由于过去交易或事项所形成的，即是现实的资产，而不是预期的资产。②必须为企业所拥有或控制问题4：同年10月企业购买了汽车，10月时该汽车是否满足第二个特征？假定该合同不是购买合同，而是一份普通租赁合同，租赁期若为2个月，每月支付租金7000元。企业可以按规定方式使用该汽车。该汽车是否满足第二个特征？假定该合同不是一份普通租赁合同，而是一份特殊的融资租赁合同，合同规定租赁期为9年，租赁期满后企业支付1000元购置该汽车，在此期间，企业可以自由地支配该汽车的使用方式，每年支付租金3万元。该汽车是否满足第二个特征？问题5：假定购买的汽车，今年10月份已经报废，该汽车是否满足资产的第三个特征？③资源：具有能为企业带来经济利益和服务潜力。如果企业在10月末交了三个月的电话费共800元，其中10月份的电话费仅为300元，其余500元为预支话费。形成的资产有多少？问题5：某企业为老字号企业，该老字号是否确认为企业资产？④资产的成本或者价值能够可靠地计量过去的交易事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产的定义3）资产的分类•按流动性的快慢将资产分为：流动性：资产变现或者耗用的速度长期股权投资固定资产无形资产其他•流动资产•非流动资产一个正常营运周期内变现或者耗用的资产。举例：现金、银行存款、应收账款、交易性金融资产、存货等可以在一年内变现。主要为交易的目的而持有一年内，流动能力不受限制流动资产：资产流动资产非流动资产•库存现金银行存款•其他货币资金应收账款•应收票据交易性金融资产•应收及预付款存货•可供出售金融资产•持有至到期投资•长期股权投资•投资性房地产•固定资产在建工程•无形资产长期待摊费用•递延所得税资产其他资产（二）负债过去的交易事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。1）负债的定义：2）负债的特征•从负债定义里可以看出以下两个特征：①负债是基于过去的交易或事项产生的，也就是说，导致负债的交易或者事项已经发生。例如：向银行贷款会产生偿还贷款的义务②负债代表企业未来的经济利益流出企业。在未来的某个时点通过转让某种资产或者劳务等来履行债务。负债流动负债长期负债•短期借款交易性金融负债•应付票据应付账款•预收账款应付职工薪酬•应付利息应付股利•应交税费其他应付款•长期借款应付债券•长期应付款预计负债•专项应付款递延所得税负债(三)所有者权益•所有者权益：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的的余额，又称为净资产。权益在数量上等于什么？1）所有者企业的定义：与债权人权益比较：不需要偿还清算时没有优先受偿权所有者可以分享企业利润2）所有者权益的特征：3）所有者权益的内容：留存收益实收资本/股本资本公积盈余公积未分配利润实收资本/股本：投资者按照企业章程或合同约定实际投入企业的资本。•如：A企业和B企业和C企业按照合同协议三方分别出资15万元成立甲公司。企业收到A和B企业货币资金各15万元，收到C企业投入的设备，价值为十五万零五百元。•实收资本多少，如何表示？资本公积：由于资本溢价、接受捐赠资产等原因导致的资本积累。举例：甲企业准备发行股票1000万股，其中票面价值为每股2元，实际发行价格为3元。思考：股本为多少？资本公积为多少？为什么？盈余公积：从利润中提取的公积金。包括：法定盈余公积：公司法规定任意盈余公积：股东大会自定未分配利润：可供分配的利润分配后剩余的未分配利润。可留待以后年度进行分配。举例：企业本年度利润总额100万元，上交所得税30万元，提取盈余公积10万元，分配股利15万元。思考：哪部分属于未分配利润，有多少？•此三要素的关系是什么？•是设置帐户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。综合思考资产=负债+所有者权益静态恒等式（四）收入•收入：指日常活动所形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得：非日常活动形成的会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征：•产生于日常经营活动：经营性活动•应当会导致经济利益的流入，不包括所有者投入的资本•能够引起所有者权益的增加•只包括本企业经济流入的增加部分，不包括为客户或者第三方代收的款项。•某公司销售给B公司商品一批，销售价格为10万元。另代垫运费1000元。那么本公司该笔销售的收入是多少？思考收入的分类•主营业务收入：销售商品、提供劳务等•其他业务收入：销售原材料、出租不需用设备等•企业获得外界捐赠200万元；•为工业企业提供来料加工服务，获得货币资金20万元；•销售一批货物，货物买价30万元，卖价为100万元；•购入一辆自行使用的轿车价值30万元，后决定卖掉，卖价为28万元。举例：（五）费用•费用：指企业在日常活动中所发生的，会导致所有者权益减少、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失：非日常经营活动发生的，会会导致所有者权益减少、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。•费用的特征：•日常经营活动发生•经济利益流出，•表现为所有者权益减少——资产的消耗，或者债务的增加•费用和成本是一回事吗？思考问题：费用的内容：•直接费用•间接费用•期间费用直接材料直接人工管理费用营业费用财务费用制造费用•课后作业：掌握三项期间费用的概念与内容。（六）利润•利润：指企业在一定的会计期间的经营成果。包括收入减费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。利润的相关指标营业利润利润总额净利润营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋/－公允价值变动收益或损失＋/－投资收益或损失利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用A、如果利润为100万元，是否等于有100万元的银行存款或者库存现金？B、此三要素的关系是什么？思考问题：收入—费用=利润动态恒等式现金存货耗费全部收入中抵消费用后的净额最终是股东的权益收入中抵消费用后的净额，最终形成股东的权益此两类要素是实体的，多是一种权利或享受。此三类要素是虚拟的，多公司来说，从长期角度看都是一种负债收入中抵消费用后的净额，最终形成股东的权益。？3、会计要素之间的关系•资产、负债、所有者权益的关系•收入、费用、利润的关系•利润和所有者权益的关系第二节会计恒等式一、会计恒等式及其内涵所有者权益=资产-负债资产=负债+所有者权益会计的基本等式:资产=负债+所有者权益资产=权益•期末资产=期初资产＋收入导致的资产的增加－耗费导致的资产的减少•期末负债=期初负债＋耗费导致的负债的增加－收入导致的负债的减少•期末所有者权益=期初所有者权益+收入-费用会计扩展的等式：资产=负债+所有者权益＋（收入－费用）二、经济业务对会计恒等式的影响经济业务的类型及其对会计恒等式的影响：资产与权益同时增加资产与权益同时减少资产有增有减，权益不变权益有增有减，资产不变•经济业务发生后，会引起资产和权益有关项目的增减变动，归纳起来有四种类型：九种情况？•结论：经济业务的发生不会影响资产与负债和所有者权益的平衡关系。三、会计恒等式的意义•会计恒等式是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。本章小结课堂组织学生完成！讨论、提问并回答人生需要做好成本计算忘掉沉没成本；关注机会成本；规划作业成本；把握变动成本；人生需要做好成本计算；不要在不宜停留处久留，向前向上是永远的方向。-----顾新莲