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第四节产品生产业务的核算生产过程中,为生产产品而发生的各种耗费,概括地称之为生产费用。产品生产过程实际上是一个物化劳动（劳动资料、劳动手段）和活劳动（人工）的消耗过程，同时也是一个价值创造过程。同几个成本计算对象有关的生产费用，要先归总，再按一定标准在几个成本计算对象之间进行分配，计入相关成本计算对象。（即多种产品共同负担）（间接计入费用）一、概述（一）生产费用只同某一个成本计算对象有关的生产费用，直接计入该成本计算对象。（直接计入费用）2、间接费用1、直接费用管理费用销售费用财务费用直接费用（生产成本）直接材料费直接人工其他直接费用间接费用：制造费用（分配计入“生产成本”）期间费用费用营业外支出、所得税费用等3、成本与费用的联系与区别联系：都是生产过程中的耗费。区别：费用是按时间归集的耗费，而成本是按对象归集的耗费。简单地说，成本即为对象化的费用。4、产品成本的计算方法（1）完全成本法：完全成本=直接费用+间接费用+期间费用（2）制造成本法：制造成本=直接费用+间接费用=（直接材料费+直接人工费+其他直接费）+分配的制造费用注意：本课程在计算产品成本时是采用的制造成本法。（二）计算结转完工产品成本1、成本项目（1）直接材料费：原材料、辅助材料（2）直接人工费：工资和福利费（3）其他直接费用：燃料、动力（4）制造费用：车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、劳动保护费。2、分配标准：按生产工人工资或生产工时分配.第一步：计算分配率分配率=制造费用总额各种产品生产工人工资总额之和（工时总和）3、计算步骤=元/元或小时(每元生产工人工资或每个工时应负担的制造费用数额)第二步：计算每种产品应负担的制造费用第三步：计算生产成本生产成本＝（直接材料费＋生产工人的工资及福利费＋其他直接费）＋分配的制造费用各产品应负担的制造费用=各产品生产工人工资或工时×分配率例：某企业生产A、B两种产品，生产A产品1000件，每件耗费材料12元，生产工人工资6元；生产B产品1000件，每件耗费材料14元，生产工人工资8元。两种产品共同制造费用为1960元，求A、B两产品各自生产成本。分配率＝制造费用总额/各种产品生产工人工资之和＝1960／（6×1000＋8×1000）＝0.14元／元A产品负担的制造费用＝6000×0.14＝840元B产品负担的制造费用＝8000×0.14＝1120元B产品的制造成本＝材料费＋人工费＋制造费用＝1000×14＋1000×8＋1120＝23120元可编制制造费用分配表及产品成本计算单（略）A产品的制造成本＝材料费＋人工费＋制造费用＝12×1000＋1000×6＋840＝18840元二、账户设置该账户是成本类账户，用来核算企业生产各种产品在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。可按成本核算对象进行明细核算。本期增加额（本期发生的全部生产费用）借方生产成本贷方本期减少额（完工入库的产品的生产成本）期末余额（尚未完工的在产品实际生产成本）期初余额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计成本类账户，用来归集和分配生产车间为生产产品而发生的各种间接生产费用，如车间管理人员、技术人员的工资及福利费，车间使用的固定资产折旧费和修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费，季节性停工损失、修理期间的停工损失等。按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。本期增加额（本期发生的间接费用）借方制造费用贷方本期减少额（分配计入产品成本的份额）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计资产类账户，核算企业库存的各种商品的收入、发出和结存情况。可按库存商品的品种或者规格进行明细核算。本期增加额（完工入库的产成品的实际成本）借方库存商品/产成品贷方本期减少额（出库产成品的实际成本）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期初余额期末余额（库存商品的实际成本）核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。可按费用项目进行明细核算。本期增加额（本期发生的各种管理费用）借方管理费用贷方本期减少额（期末转入“本年利润”账户的管理费用）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期减少额（实际支付的职工薪酬）借方应付职工薪酬贷方本期增加额（应付各种职工薪酬）期末余额（应付未付的职工薪酬）期初余额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计负债类账户，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。资产类账户，是“固定资产”账户的备抵账户，用来核算固定资产已消耗的价值。本期减少额（本期处置固定资产转销的折旧额）借方累计折旧贷方本期增加额（本期提取的折旧额）期末余额（现有固定资产的累计折旧额）期初余额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。可按费用项目进行明细核算。本期增加额（本期发生的各种销售费用）借方销售费用贷方本期减少额（期末转入“本年利润”账户的本期销售费用）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计三、账务处理---实际成本法下1.材料费用的归集与分配借：生产成本——XX产品（具体产品直接耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门耗用）销售费用（销售部门耗用）贷：原材料——XX材料（实际成本）【例1】某企业3月份为生产A产品领用甲材料5300元、乙材料3800元，车间管理部门领用甲材料2000元，厂部行政管理部门领用乙材料1000元。2012-3-31，账务处理如下：借：生产成本—A产品9100制造费用2000管理费用1000贷：原材料—甲材料7300—乙材料4800【例2】某企业4月份从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值55000元，用以生产A、B两种产品和其他耗用。其中:项目甲材料乙材料丙材料合计制造A产品耗用800024002000030400制造B产品耗用800012001000019200车间一般耗用400010005000管理部门领用400400合计20000400031000550002012-4-30，账务处理如下：借：生产成本——A产品30400——B产品19200制造费用5000管理费用400贷：原材料——甲材料20000——乙材料4000——丙材料310002.人工费用的归集与分配借：生产成本——XX产品（生产具体产品工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（管理部门人员工资）销售费用（销售部门人员工资）贷：应付职工薪酬——工资（1）结算工资（看工作岗位）（2）提取现金并发放工资1）提现：借：库存现金贷：银行存款2）发放：借：应付职工薪酬——工资贷：库存现金或：借：应付职工薪酬——工资贷：银行存款工资卡发放：直接转账借：应付职工薪酬贷：银行存款【例3】结算4月份应付职工工资26000元，其中：制造A产品工人工资14000元，制造B产品工人工资6000元，车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资2400元，销售部门人员工资2000元。借：生产成本——A产品14000——B产品6000制造费用1600管理费用2400销售费用2000贷：应付职工薪酬——工资26000【例4】企业5月7日从银行存款中提取现金26000元，准备发放职工工资。借：库存现金26000贷：银行存款26000【例5】企业5月8日以现金26000元发放职工工资。借：应付职工薪酬——工资26000贷：库存现金260003.制造费用的归集与分配（1）月中归集制造费用：包括各项业务借：制造费用贷：原材料（车间一般耗费）应付职工薪酬（车间管理人员工资）等累计折旧（车间使用的固定资产计提折旧）银行存款借：制造费用10000管理费用1000贷：累计折旧11000【例6】按规定鹏达公司应计提4月份固定资产折旧11000元，其中，车间生产用固定资产计提折旧10000元，企业行政管理用固定资产计提折旧1000元。【例7】摊销应由4月份负担的房租3000元，其中应该由管理部门负担2000元，由车间负担1000元。（假设房租是年初预交1年的）借：制造费用1000管理费用2000贷：待摊费用3000【例8】按照规定的修理费提存率，预提4月份修理费5000元，其中车间修理费3000元，行政管理部门修理费2000元。借：制造费用3000管理费用2000贷：预提费用5000【例9】鹏达公司以银行存款支付本月车间电费780元，公司总部电费300元。借：制造费用780管理费用300贷：银行存款1080【例10】企业2008年12月31日以现金支付2009年报刊杂志费600元。2009年1月末摊销本月应付杂志费50元。2008.12.31，预付时：借：待摊费用600贷：库存现金6002009.1.31，摊销时：借：管理费用50贷：待摊费用50（2）月末分配结转制造费用借：生产成本——A产品——B产品贷：制造费用本月归集的各种间接生产费用应分配给各受益对象，计入各种产品的生产成本。分配的标准一般有：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接原材料成本、直接总成本。选择分配标准的时候要考虑的因素：（1）各种间接费用的发生与该种分配标准是否有直接关系，是否接近实际；（2）标准的选取是否比较简便【例11】如前所述，该企业4月份共发生制造费用18380元（料5000元、工1600元、折旧10000元、房租1000元、电费780元），分配计入A产品成本12000元，B产品成本6380元。借：生产成本——A产品12000——B产品6380贷：制造费用183804.分配结转生产成本借：库存商品——A产品——B产品贷：生产成本【例12】企业结转4月份已完工产品的实际成本，假设只有A产品全部加工成产成品100台，A产品结转成本56400元，并已验收入库。各产品归集的生产成本为：•A产品归集的生产成本=料+工+分配的制造费用=30400+14000+12000=56400元•B产品归集的生产成本=料+工+分配的制造费用=19200+6000+6380=31580元2012-4-30，账务处理如下：结转完工的A产品的成本：借：库存商品——A产品56400贷：生产成本56400B产品由于没有完工，所以不必结转产品成本。产品生产成本计算表单位：元成本项目A产品总成本（100台）单位成本直接材料30400304.00直接人工14000140.00制造费用12000120.00产品生产成本56400564.00“生产成本”明细分类账产品品种或类别：A产品X年凭证号码摘要借方（成本项目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计XX6生产耗用材料3040030400借30400X7分配工资及福利费1400014000借44400X17分配制造费用1200012000借56400X18结转完工产品生产成本56400平—X本期发生额和余额3040014000120005640056400平—“生产成本”明细分类账产品品种或类别：B产品X年凭证号码摘要借方（成本项目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计XX6生产耗用材料1920019200借19200X7分配工资及福利费60006000借25200X17分配制造费用63806380借31580X本期发生额和余额192006000638031580借31580原材料应付职工薪酬制造