企业资产损失所得税税前扣除管理办法讲解及涉税鉴证

企业资产损失所得税税前扣除管理办法讲解及涉税鉴证2019/8/292主要内容资产损失税前扣除管理办法概述1企业资产损失所得税税前扣除政策2资产损失的确认32019/8/293主要涉及政策：1、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）2、《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）3、《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见（试行）》（中税协发[2011]109号）4、企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务操作指南（中税协发[2011]109号）2019/8/294一、资产损失税前扣除管理办法概述（一）新办法的重要变化1、改变了资产损失税前扣除的管理方法——取消了资产损失的审批权2、扩大了资产损失扣除范围——新增了资产损失扣除项目3、资产损失的区分发生了变化——新办法将其分为实际资产损失和法定资产损失2019/8/295一、资产损失税前扣除管理办法概述4、申报管理的两种形式——清单申报和专项申报5、以前年度损失追补确认政策发生了变化6、税务机关仍有审核的权利2019/8/296一、资产损失税前扣除管理办法概述（二）新办法的政策精神1234体现了对纳税人的尊重和信任体现了确实、便利的税制原则体现了税务处理与会计处理趋同原则体现了实质课税原则2019/8/297二、企业资产损失所得税税前扣除政策本节主要内容资产损失确认证据申报管理的要求损失扣除的申报管理资产损失税前扣除年度和方式资产损失的概念2019/8/298二、企业资产损失所得税税前扣除政策（一）资产损失的概念1、资产的概念资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。2019/8/299二、企业资产损失所得税税前扣除政策2、损失的概念企业所得税法实施条例第三十二条界定的“企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。”2019/8/2910二、企业资产损失所得税税前扣除政策3、资产损失的分类准予在企业所得税税前扣除的资产损失，按新办法分为两类：实际资产损失和法定资产损失。实际资产损失是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失。2019/8/2911二、企业资产损失所得税税前扣除政策实际资产损失法定资产损失（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。除实际资产损失以外的损失2019/8/2912二、企业资产损失所得税税前扣除政策（二）资产损失税前扣除方式和扣除年度1、扣除方式——申报扣除企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。2019/8/2913二、企业资产损失所得税税前扣除政策2、扣除年度（1）实际资产损失必须是实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。这类损失带有财产转让和处置的性质，必须是实际发生的、合理的。（2）法定资产损失应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且在会计上已作损失处理的年度申报扣除。（3）企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。2019/8/2914二、企业资产损失所得税税前扣除政策属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。2019/8/2915二、企业资产损失所得税税前扣除政策【案例1】丙公司适用的企业所得税率为25%，未享受企业所得税优惠政策，2008年办公场所被盗，丢失原值12万元、净值10万元的10台电脑，该批电脑未办理财产保险，会计已作损失处理了。因公安机关当年未破案，企业无法提供公安机关的破案、结案等证明材料，企业未及时在2008年申报作为资产损失税前处理。2011年企业获悉公安机关破获了该盗窃案件，虽然企业未追回损失，但取得了公安机关出具的结案证明材料。问该项资产损失如何税务处理？2019/8/2916二、企业资产损失所得税税前扣除政策【案例2】假定A企业2006年～2011年应纳税所得额依次为：100万元、50万元、60万元、10万元、80万元、200万元。2006年度该企业发生的处置资产的损失300万元因种种原因未能税前扣除。2012年3月，企业根据25号公告，向税务机关说明并进行专项申报扣除。在该企业没有其他未弥补亏损情况下，企业对这300万元资产损失如何处理？2019/8/2917二、企业资产损失所得税税前扣除政策（三）损失扣除的申报管理1、申报时限企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。2019/8/2918二、企业资产损失所得税税前扣除政策2、申报管理形式——清单申报和专项申报清单申报专项申报要求企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。内容（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。2019/8/2919二、企业资产损失所得税税前扣除政策跨地区经营汇总纳税企业的资产损失扣除：1、总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；2、总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；3、总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报2019/8/2920二、企业资产损失所得税税前扣除政策（四）申报管理的要求对企业：企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。对税务机关：分级管理制度、纳税评估制度、实地核查制度2019/8/2921二、企业资产损失所得税税前扣除政策（五）资产损失确认证据企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。2019/8/2922具有法律效力的外部证据特定事项的企业内部证据含义是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明。内容（一）司法机关的判决或者裁定；（二）公安机关的立案结案证明、回复；（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；（四）企业的破产清算公告或清偿文件；（五）行政机关的公文；（六）专业技术部门的鉴定报告；（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；（八）仲裁机构的仲裁文书；（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；（十）符合法律规定的其他证据。（一）有关会计核算资料和原始凭证；（二）资产盘点表；（三）相关经济行为的业务合同；（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；（五）企业内部核批文件及有关情况说明；（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。2019/8/2923三、资产损失的确认本节主要内容：1.货币资产损失的确认2.非货币资产损失的确认3.投资资产损失的确认4.其他资产损失的确认2019/8/2924三、资产损失的确认（一）货币资产损失的确认企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等。2019/8/2925现金损失存款类资产损失应收及预付款项坏账损失（一）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；（二）现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件；（三）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；（四）涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料；（五）金融机构出具的假币收缴证明。（一）企业存款类资产的原始凭据；（二）金融机构破产、清算的法律文件；（三）金融机构清算后剩余资产分配情况资料。金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。（一）相关事项合同、协议或说明；（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。2019/8/2926三、资产损失的确认特别规定：企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。2019/8/2927三、资产损失的确认（二）非货币资产损失的确认企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等。1、存货损失存货盘亏损失存货损失存货报废、毁损或变质损失存货被盗损失除存货正常损耗外，均为法定资产损失2019/8/2928三、资产损失的确认存货盘亏损失存货报废、毁损或变质损失存货被盗损失损失金额盘亏金额―