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1第四章交易性金融资产与可供出售金融资产温州大学商学院狄灵瑜主讲2007.9.12007.9.11掌握：交易性金融资产和可供出售金融资产的特征、初始入账价值的构成、公允价值变动的确认方法及处置时会计处理的区别。理解：交易性金融资产和可供出售金融资产会计的分类标准和方法；将交易性金融资产、可供出售金融资产处置，其实现损益处理方法；可供出售金融资产与持有至到期投资相互转换的条件。了解：可供出售金融资产减值损失的计量原则和方法；可供出售债务工具和可供出售权益工具在确认减值损失后价值回升时，会计处理的区别。学习目的与要求2007.9.11以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产第一节交易性金融资产可重分类金融资产的分类一旦确定，不得随意改变2007.9.11以公允价值计量，且其变动计入当期损益交易性金融资产——成本——公允价值变动公允价值变动损益满足下列条件之一：目的是为了近期内出售；采用短期获利方式进行管理；属于衍生工具。交易性金融资产2007.9.11初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益会计处理2007.9.11取得借：交易性金融资产——成本应收利息（或应收股利）投资收益（交易费用）贷：银行存款持有期间宣告股利或计提债券利息借：应收利息（或应收股利）贷：投资收益收到的现金股利或利息借：银行存款贷：应收利息（或应收股利）期末（公允价值上升或下降）注：不需计提减值准备借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动）取得投资时，已宣告但尚未发放的利息或股利收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。2007.9.11出售借：银行存款贷：交易性金融资产－成本－公允价值变动投资收益(损失计入借方)同时，转出原公允价值变动借：公允价值变动损益贷：投资收益(或相反)2007.9.11【例1】20×7年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：2007.9.11（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产——成本1000000应收股利60000投资收益1000贷：银行存款1061000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款60000贷：应收股利60000（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款1500000公允价值变动损益300000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动300000投资收益5000002007.9.11【例2】20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。ABC企业的其他资料如下：（1）20×7年1月5日，收到该债券20x6年下半年利息20000元；（2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）20×7年7月5日，收到该债券半年利息；（4）20×7年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；（6）20×8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息l0000元）。2007.9.11（1）20×7年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000（2）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息20000（3）20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000（4）20×7年7月5日，收到该债券半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息200002007.9.11（5）20×7年l2月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产——公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000（6）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息20000（7）20×8年3月31日，将该债券予以出售：借：应收利息10000贷：投资收益l0000借：银行存款1l70000公允价值变动损益l00000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动l00000投资收益l70000借：银行存款10000贷：应收利息100002007.9.11以公允价值计量，且其变动计入所有者权益资本公积——其他资本公积权益类：可供出售金融资产——成本——公允价值变动债券类：可供出售金融资产——面值——应计利息——利息调整——公允价值变动1、直接指定：活跃市场上有公开报价，公允价值能持续可靠取得且持有意图不十分明确的投资2、未划分为其他三类的金融资产第二节可供出售金融资产2007.9.11会计处理初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算）实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目股票投资按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）——在利润表中“综合收益”里反映持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”2007.9.11取得股票投资借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等债券投资借：可供出售金融资产——面值应收利息（实际支付的款项中包含的利息）可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等2007.9.11资产负债表日债券类（计算利息）借：应收利息（分期付息，面值×票面利率）可供出售金融资产——应计利息（到期一次还本付息债券）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）可供出售金融资产——利息调整（差额）公允价值变动借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积（或相反）持有期间宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益2007.9.11金融资产的摊余成本和实际利率指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）期末金融资产的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）-本期偿还的本金-减值准备实际利率：将金融资产或金融负债的未来现金流量折现为当前账面价值所使用的利率。注：除可供出售金融资产外，其他资产和负债的摊余成本即其账面价值。2007.9.11重分类借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积——其他资本公积（差额）出售借：银行存款等贷：可供出售金融资产——……投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益（或相反）2007.9.11例：可供出售金融资产——股权类A公司于2010年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2010年12月31日，该股票公允价值为110万元；2011年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。2007.9.112010年1月5日2010年12月31日2011年4月10日借：可供出售金融资产—成本100贷：银行存款100借：可供出售金融资产—公允价值变动10贷：资本公积--其他资本公积10借：银行存款115贷：可供出售金融资产—成本100—公允价值变动10投资收益5投资收益=115-100=15（万元）借：资本公积--其他资本公积10贷：投资收益102007.9.11例：可供出售金融资产——股权类乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30000元。2007.9.11（1）20×6年7月13日，购入股票：借：可供出售金融资产——成本15030000贷：银行存款15030000（2）20×6年12月31日，确认股票价格变动：借：可供出售金融资产——公允价值变动970000贷：资本公积——其他资本公积970000（3）20×7年2月1日，出售股票：借：银行存款12970000资本公积——其他资本公积970000投资收益2060000贷：可供出售金融资产——成本15030000——公允价值变动9700002007.9.11例：可供出售金融资产——股权类20×1年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告但尚未发放的现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。（2）20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元。（3）20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。（4）20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元（5）20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。（6）20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让2007.9.11（1）20×1年5月6日，购入股票：借：应收股利15可供出售金融资产——成本1001贷：银行存款1016（2）20×1年5月10日，收到现金股利：借：银行存款15贷：应收股利15（3）20×1年6月30日，确认股票的价格变动：借：可供出售金融资产——公允价值变动39贷：资本公积——其他资本公积39（4）20×1年12月31日，确认股票价格变动：借：资本公积——其他资本公积40贷：可供出售金融资产——公允价值变动402007.9.11（5）20×2年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利20贷：投资收益20（6）20×2年5月13日，收到现金股利：借：银行存款20贷：应收股利20（7）20×2年5月20日，出售股票：借：银行存款980投资收益21可供出售金融资产——公允价值变动1贷