《成本会计》PPT课件

第三章辅助生产费用的核算本章学习目的和要求理解辅助生产费用核算的特点理解与掌握辅助生产费用的分配方法，重点掌握直接分配法、一次交互分配法、计划单位成本分配法第一节辅助生产费用核算的特点企业所发生的费用，除了直接费用外，还有一些综合费用，如辅助生产费用、制造费用、废品损失以及停工损失等项目，综合费用需在集合分配账户汇集后，再以一笔总数记入基本生产成本、制造费用等账户。☆辅助生产及辅助生产费用的概念辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应，例如，工具、模具、夹具的制造，水、电、蒸汽的供应，生产设备的维修、运输服务的提供等。辅助生产车间发生的费用称为辅助生产费用，是基本生产产品成本的构成部分之一。当辅助生产车间是为基本生产车间、行政管理部门、销售机构等单位提供劳务时，其辅助生产成本将转化为基本生产车间的生产费用，行政管理部门的管理费用、销售机构的销售费用等☆辅助生产费用核算的特点辅助生产部门是为企业的的基本生产车间、行政管理部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务辅助生产车间本期发生的费用应由受益的车间和部门负担辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并分配计入各受益对象中典型的辅助生产车间有供水车间、供电车间、供汽车间、运输车间等第二节辅助生产费用的归集□辅助生产费用的汇集与分配，一般要设置“辅助生产成本”账户进行核算。□辅助生产车间的各项制造费用，先归集在“制造费用”账户的借方，然后再从该账户的贷方转入辅助生产账户的借方和有关成本计算单中。(简单辅助生产和复杂辅助生产）□如果辅助生产车间不对外提供商品、产品或劳务，而且其规模较小，发生的制造费用较少，可以不必通过“制造费用——辅助生产车间”账户核算制造费用，而是将其直接记入“辅助生产成本”账户的借方，以便简化核算工作。（简单辅助生产）□“辅助生产成本”账户一般应按照辅助生产车间以及产品或劳务的种类设置明细账，在账内按照产品成本项目或费用项目分设专栏进行核算。注意——由于辅助生产提供产品和劳务的种类不同，其费用结转和分配的程序也不一样。例如，制造工具、模具和修理用备件等发生的费用，在产品完工入库时，应将费用从辅助生产账户的贷方转入原材料或低值易耗品账户的借方，生产领用时，再转入有关生产账户的借方；而供电、供水、供汽、修理、运输等费用，则直接从辅助生产账户的贷方转入制造费用、销售费用、管理费用等账户的借方。第三节辅助生产费用的分配辅助生产车间除了对基本生产车间、管理部门和非工业事业单位提供产品和劳务外，各辅助生产车间之间也会互相提供产品和劳务，从而产生了辅助生产费用如何在辅助生产车间之间以及辅助生产车间之外分配的问题。辅助生产费用的分配方法通常有直接分配法、一次交互分配法、顺序分配法、按计划单位成本分配法、代数分配法等。直接分配法采用直接分配法时，各辅助生产车间之间互相提供产品和劳务的情况忽略不计，直接将辅助生产费用分配给基本生产车间和管理部门等。特点：只对外分配，不对内分配计算公式分配率=某辅助生产车间费用总额÷该车间对外提供产品或劳务总量某部门应分配辅助生产费用=该部门耗用量×分配率优点：计算手续简单缺点：结果不够准确适用范围：辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少【例3—1】苏淮公司有供电、供水两个辅助生产车间，主要为本单位基本生产车间和管理部门等服务，2012年12月发生的费用：供水车间：2065元供电车间：4740元各辅助车间供应的产品或劳务的数量受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产甲产品基本生产车间辅助车间－供电－供水行政管理部门专设销售机构02050010000080002800103008000030001200500合计4130023000供水单位成本（分配率）=2065÷（41300－10000）＝0.066元/立方米供电单位成本（分配率）=4740÷（23000－3000）＝0.237元/度根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本（甲）2441.10制造费用3249管理费用812.40销售费用302.50贷：辅助生产成本—供水2065辅助生产成本—供电4740一次交互分配法特点：两次分配，先进行交互分配（对内分配），再进行直接分配（对外分配）交互分配对内分配率＝某辅助生产车间费用总额÷该车间提供产品或劳务总量某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费用＝该车间耗用量×其他辅助生产车间对内分配率直接分配对外分配率＝（某辅助生产车间直接费用＋分配转入费用－分配转出费用）÷该车间对外提供产品或劳务总量某部门应分配辅助生产费用＝该部门耗用量×对外分配率优点：考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助生产成本的计算更为准确；促使辅助生产车间降低相互之间的消耗缺点：影响成本核算的及时性；交互分配率计算的局限性适用范围：辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多优点：考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助生产成本的计算更为准确；促使辅助生产车间降低相互之间的消耗缺点：影响成本核算的及时性；交互分配率计算的局限性适用范围：辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多例题讲解----【例3—2】辅助生产成本——配电辅助生产成本——机修72509377机修1500配电25甲产品15000乙产品12000丙产品9600丙废品修复500基本生产一车间4002000基本生产二车间3001400行政部门502000销售机构751000对外单位提供150合计1000（工时）45000（度）交互分配率的计算1、机修车间的分配率=7250÷1000=7.25（元/工时）2、配电车间的分配率=9377÷45000=0.2084（元/度）配电接受机修劳务=25×7.25=181.25(元)机修接受配电劳务=1500×0.2084=312.6(元)借：辅助生产成本——机修312.6贷：辅助生产成本——配电312.6借：辅助生产成本——配电181.25贷：辅助生产成本——机修181.25辅助生产成本-----机修辅助生产成本-----配电7250312.6181.259377181.25312.69245.657381.35对外分配率的计算1、机修车间的分配率=7381.35÷(1000-25)=7.5706(元/工时)2、配电车间的分配率=9245.65÷(45000-1500)=0.212544(元/度)借：制造费用----一车间3028.24----二车间2271.18管理费用378.53销售费用567.80其他业务成本1135.60贷：辅助生产成本---机修车间7381.35借：基本生产成本----甲产品3188.16----乙产品2550.53----丙产品2040.42废品损失----丙产品106.27制造费用----一车间425.09----二车间297.56管理费用425.09销售费用212.53贷：辅助生产成本----配电车间9245.65计划单位成本分配法（内部结算价格法）特点：事先确定各辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本，对于按计划成本计算的分配额和辅助生产车间实际费用之间的差额，列入“管理费用”计算公式某部门应分配的辅助生产费用＝该部门实际耗用量×计划单位成本某辅助生产费用分配的差异额＝实际费用＋分配转入额－计划分配额优点：计算手续简单，加快会计核算的速度缺点：如果计划单位成本制定不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性适用范围：企业计划单位成本制定比较准确例题讲解---【例3—3】第一步：用计划成本进行对内对外的分配☆机修车间：（计划分配率=8元/工时）借：辅助生产成本----配电200制造费用----一车间3200----二车间2400管理费用400销售费用600其他业务成本1200贷：辅助生产成本---机修8000借：辅助生产成本----机修315基本生产成本----甲产品3150----乙产品2520----丙产品2016废品损失----丙产品105制造费用----一车间420----二车间294管理费用420销售费用210贷：辅助生产成本----配电9450☆供电车间：（计划分配率=0.21/度）辅助生产成本---机修第二步：计算辅助生产的成本差异：辅助生产成本—配电7250315800043593772009450127贷方余额为节约差，借方余额为超支差差异结转分录：借：管理费用308贷：辅助生产成本----机修435----配电127注意：对外分配的金额合计及差异之和16627与交互分配之前各辅助生产车间待分配的费用合计数相等。长江公司设有供汽和机修两个辅助生产车间，20××年3月份，上述辅助生产车间归集的辅助生产费用分别为39500和23400元，提供的劳务总量及收益情况如下表：（计划单位成本资料：供汽车间的计划分配率为5.05元/吨;机修车间的计划分配率为11.10元/工时）收益对象供汽吨数机修工时供汽车间40机修车间600基本生产一车间50001800公司管理部门2300500合计79002340要求：1、直接分配法2、一次交互分配法3、计划成本分配法采用以上方法来进行辅助生产费用的分配解：设供汽车间为辅助生产一车间；机修车间为辅助生产二车间。1、直接分配法r1=5.4110元/吨r2=10.1739元/工时借：制造费用27055管理费用12445贷：辅助生产成本---供汽39500借：制造费用18313.02管理费用5086.98贷：辅助生产成本---机修234002、一次交互分配法：①r1=5元/吨r2=10元/工时借：辅助生产成本——机修3000贷：辅助生产成本——供汽3000借：辅助生产成本——供汽400贷：辅助生产成本——机修400②r1=5.0548元/吨r2=11.3043元/工时借：制造费用25274管理费用11626贷：辅助生产成本---供汽36900借：制造费用20347.74管理费用5652.26贷：辅助生产成本---机修260003、计划单位成本分配法：①借：辅助生产成本---机修3030制造费用25250管理费用11615贷：辅助生产成本---供汽39895借：辅助生产成本---供汽444制造费用19980管理费用5550贷：辅助生产成本---机修25974②计算并结转辅助生产费用：借：管理费用505贷：辅助生产成本—供汽49—机修456顺序分配法特点：根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，先分配耗用其他辅助生产费用少的辅助生产车间，后分配耗用其他辅助生产费用多的辅助生产车间计算公式分配率＝（某辅助生产车间直接发生费用＋分配转入费用）÷该车间向其他辅助生产车间以及部门提供产品或劳务总量某部门应分配辅助生产费用＝该部门实际耗用量×分配率优点：计算方法简便缺点：分配结果准确性较差，不利于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性适用范围：辅助生产车间相互提供产品或劳务有明显顺序，而且排列在先车间耗用排列在后车间费用较少顺序分配法，是一种“排列小到大，顾后不顾前”的分配方法。即先按各辅助生产车间相互受益额的多少进行排列，受益少的排列在前，受益多的排列在后；在分配时，前者分配给后者，后者不分配给前者，每一辅助生产车间被分配的辅助生产费用是：归集的辅助生产费用加上其他辅助生产车间分来的生产费用。例题讲解---【例3—4】长江公司设有供汽和机修两个辅助生产车间，20××年3月份，上述辅助生产车间归集的辅助生产费用分别为39500和23400元，提供的劳务总量及收益情况如下表：要求：用顺序分配法分配辅助生产费用。收益对象供汽吨数机修工时供汽车间40机修车间600基本生产一车间50001800公司管理部门2300500合计79002340解：确定分配顺序R（供汽）=39500÷7900=5（元/吨）R（机修）=23400÷2340=10（元/工时）供汽受益=40×10=400元机修受益=600×5=300