搜索
第一章会计法律制度第一节会计法律制度概述一、会计与会计法1、会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作2、会计首先表现为单位内部的一项管理活动，即对本单位的经济活动进行核算和监督。但是会计在处理经济业务中所涉及的经济利益超出本单位的范围3、会计关系：是指会计机构、会计人员在办理会计事务中发生的经济关系，以及国家在监督管理会计工作过程中发生的经济关系4、会计处理各种经济业务关系时所遵循的规范：①道德规范②单位内部规范③行业组织规范④国家规范5、我国的会计法律规范《中华人民共和国会计法》和《中华人民共和国注册会计师法》是我国最高层次的会计法律规范，是会计法律规范体系中权威性最高，法律效力最高，是会计工作的最高准绳和根本大法二、我国会计法律制度的构成我国法的形式1、宪法：由全国人民代表大会制定，具有最高的法律效力2、法律：国家最高权利机关—全国人民代表大会及其常务委员会制定发布、由国家主席签署主席令予以公布3、行政法规：国家最高行政管理机关—国务院制定，由总理签署国务院令予以公布的法律规范4、部门规章：部门规章是由国务院各管理部门和地方人民政府在其职权范围内依法制定，经国务院各管理部门首长和地方人民政府首长签署命令予以公布的法律规范5、规范性文件：由国务院主管部门以部门文件形式印发构成制定机关效力宪法全国人民代表大会最高法律全国人民代表大会及其常务委员会仅次于宪法行政法规国务院次于法律部门规章国务院各管理部门和地方人民政府在其职权范围内依法制定、经国务院主管部门首长签署命令予以发布规范性文件由国务院主管部门以部门文件形式印发会计法律制度的基本构成（一）会计法律《会计法》《注册会计师法》1、《会计法》①《会计法》调整单位在办理会计事务中产生的经济管理关系。包括单位内部、单位之间、单位与国家机关之间的关系②《会计法》于1985年全国人大常委会制定施行后，经过2次修订，于2000年7月1日起实施2、《注册会计师法》（新增）《注册会计师法》是我国中介行业的第一部法律，对注册会计师行业管理体制、注册会计师考试和注册、会计师事务所组织形式和业务范围、法律责任进行了系统规范，为注册会计师行业发展提供了有力的法律保障。《注册会计师法》于1993年10月31日由第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过，自1994年1月1日起施行（二）会计行政法规①行政法规由国家最高行政管理机关—国务院制定发布，通常以条例、规定等具体名称出现。法律效力仅次于法律②会计行政法规是指由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范③会计行政法规：《总会计师条例》《企业财务会计报告条例》（三）国家统一的会计制度1、国家统一的会计制度是指由国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度2、国家统一的会计制度的法律效力仅低于会计行政法规1)会计部门规章：如：《财政部门实施会计监督办法》《会计从业资格管理办法》《代理记账管理办法》《企业会计准则—基本准则》2)规范性文件：如企业会计准则体系中的38项具体准则及应用指南、《企业会计制度》《小企业会计制度》《会计基础工作规范》，以及财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》等。会计规范性文件也包括国务院有关部门根据其职责制定的会计方面的规范性文件，但必须报财政部备案。会计法律制度的构成构成制定、发布机关举例会计法律全国人大常委会《会计法》《注册会计师法》会计行政法规国务院《总会计师条例》《企业财务会计报告条例》国家统一的会计制度会计部门规章财政部《财政部门实施会计监督办法》《会计从业资格管理办法》《代理记账管理办法》《企业会计准则——基本准则》会计规范性文件财政部企业会计准则体系中的38项具体准则及应用指南、《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《会计基础工作规范》《会计档案管理办法》三、会计工作管理体制（新增）1、概念：划分管理会计工作职责权限关系的制度2、内容：①会计工作管理组织形式②管理权限划分③管理机构设置3、体制：①会计工作的行政管理②会计工作的自律管理③单位内部的会计工作管理（一）会计工作的行政管理1、财政部门按照“统一领导，分级管理”的原则管理会计工作。”统一领导：国务院财政部门主管全国的会计工作。分级管理：县级以上地方各级人民政府财政部门管理本区域内的会计工作。2、财政部门是会计工作的主管部门，但并不排斥国家其他部门依法对会计作进行管理，如国家审计机关、证券监督机构等。财政部门履行的会计行政管理职能：1、会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施⑴这是财政部门管理会计工作的一项最基本的职能⑵国家实行统一的会计制度。•国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。•国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。•中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。2、会计市场管理（3方面）根据《会计法》《注册会计师法》规定，财政部门是会计行业和注册会计师行业的主管部门，履行相应的会计市场管理职责①准入管理：会计从业资格、会计师事务所设立、代理记账机构的设立②过程管理：监督检查③退出管理对会计出版市场、培训市场、境外“洋资格”的管理也属于会计市场管理的范畴3、会计专业人才评价①我国已基本形成阶梯式的会计专业人才评价机制，包括初级、中级、高级会计人才评价机制和会计行业领军人才的培养评价等②对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴4、会计监督检查①会计监督检查是经济监督体系的重要组成部分②会计监督检查属于政府市场监管的范畴③财政部门实施的会计监督检查主要是会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查④财政部门对会计市场的监督，包括依法加强对会计行业自律组织的监督、指导⑴《会计法》规定：•财政部组织实施对全国的会计信息质量检查，并依法对违法行为实施行政处罚•县级以上财政部门组织实施本行政区域内的会计信息质量检查，并依法对本行政区域内单位或人员的违法行为实施行政处罚⑵《注册会计师法》规定：•财政部组织实施全国会计师事务所的执业质量检查，并依法对违法行为实施行政处罚•省、自治区、直辖市人民政府财政部门组织实施本行政区域内的会计师事务所执业质量检查，并依法对本行政区域内会计师事务所或注册会计师违法行为实施行政处罚（二）会计工作的自律管理1、行业自律是相对于行政管理的一种管理模式2、行业自律是指行业协会根据会员一致的意愿，自行制定规则，并据此对各成员进行管理，以促进成员之间的公平竞争和行业的有序发展（三）单位内部的会计工作管理单位对会计工作的管理主要包括会计工作的组织领导、会计人员的选拔任用等1、单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作①单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责②单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项2、会计人员的选拔任用由所在单位具体负责财政部只对从事会计工作人员的相关资格条件进行统一规定；会计人员取得相关资格或符合有关条件下，能否具体从事相关工作，由所在单位自行决定。第二节会计核算一、会计核算的基本要求（3个）（一）会计核算依据的基本要求1、会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算（如签订合同或协议的经济业务事项，只有实际履行合同或协议，并引起资金运动时才需如实记录和反映）2、禁止以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算（二）会计资料的基本要求1、会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。2、生成和提供虚假会计资料是一种严重违法行为。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料。①伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料（无中生有）②变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容，歪曲事实真相的行为（篡改事实）③提供虚假财务会计报告是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整的反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为（以假乱真）（三）会计电算化的基本要求1、用电子计算机进行会计核算的单位，使用的会计软件必须符合国家的统一会计制度的规定2、用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求二、会计核算的内容（见会计基础课程）1、款项和有价证券的收付2、财物的收发、增减和使用（会计核算的经常性业务）3、债权债务的发生和结算①债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等②债务是指企业承担的、能以货币计量的、须以资产或劳务偿付的义务，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等4、资本、基金的增减①会计上的资本，专指所有者权益中的投入资本②基金是个单位按照法律、法规的规定而设立或筹集的，具有某些特定用途的专项资金，如社会保险基金、教育基金5、收入、支出、费用、成本的计算①收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，在会计上表现为资产的增加或债务的清偿②支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失③费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出，通常包括生产成本和期间费用④成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，它与一定种类和数量的产品或某种劳务相联系，是对象化了的费用6、财务成果的计算和处理财务成果主要是指企业和企业化管理的事业单位在一定时期内，通过从事经营活动在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损7、其他事项三、会计凭证1、会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要资料2、填制、审核会计凭证是会计核算工作的首要工作（一）会计凭证的种类会计凭证包括原始凭证和记帐凭证1、原始凭证，是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务事项已经发生或完成的情况，从而明确有关经济责任的一种会计凭证，它是会计核算的原始依据，来源于实际发生的经济业务事项2、记账凭证，是对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的会计凭证，它具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿需要的作用，因此必须根据原始凭证和有关资料编制（二）原始凭证的填制或取得1、办理经济业务必须填制或取得原始凭证2、填制或取得的原始凭证必须及时送交会计机构。及时送交会计机构原则上不超过一个会计结算期违反上述两条规定都属于违法行为（三）原始凭证的审核1、会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法定职责2、会计机构、会计人员审核原始凭证的具体程序、要求，应当由国家统一的会计制度规定，应当据此执行3、会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人按照国家统一的会计制度进行更正、补充审核原始凭证还必须符合以下内容：1、从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外单位开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员签名或盖章；购买实物的原始凭证，必须有验收证明2、凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符3、一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁4