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作业基础成本制度(Activity-BasedCosting,ABC)林宛莹2003年7月24日2大纲I.传统成本制度成本制度的演进传统成本制的缺点与限制II.作业制成本制度作业制成本制度之观念架构作业制成本制度之组成要素III.作业制成本制度建构IV.案例说明与讨论3传统成本制度传统成本制的缺点与限制:1.成本分摊错误，产生成本交叉补贴，使成本资讯错误，决策也跟着错误2.缺乏因果关系与流程概念，无法有效解释成本发生之原因与其必要性，检讨与价值分析出现困难3.忽略顾客对品质﹑时间之重视4.绩效评估方面：a.只看结果，忽略过程b.缺少质方面的衡量c.时效过慢。4成本制度的演进1.全厂单一分摊法：间接成本使用单一成本库之分摊方式将所有的间接费用都纳入一单一之成本库，并采单一的分摊率来将间接成本分摊至成本标的（如人工小时）。传统成本制度5传统成本制度（续）2.改良式之分摊方式•部门别分摊法：每一部门设有一成本库累积各该部门制造费用并订定其制造费用分摊率•同质化成本库之分摊方式在间接费用方面，经过同质化处理后，间接成本被分为一个个性质相似﹑拥有相同分摊基础的独立成本库。6作业制成本制度之观念架构•作業制成本制度之精神依據所耗用資源的形式及種類歸屬成本至作業，非產品耗用資源作業制成本制為改良式成本制的一種，但其中有一點關鍵性的差異在於：作業概念之產生改良式成本制將資源同質化後分攤，ABC則將資源歸類至許多的作業觀念不同於同質化的成本庫，作業係經過設計的成本集合，與成本標的間有流程關係存在7ABC觀念架構•單構面模型•雙構面模型成本構面流程構面8單構面ABC觀念架構單構面模型資源作業一作業二作業三其他作業產品一產品二產品三其他產品作業耗用資源產品耗用作業9單構面模型(Cooper&Kaplan)成本標的對作業發出需求，而導致作業成本發生，作業成本的累積則來自於對資源的消耗，不論是作業耗用資源的強度，或是作業成本的發生，均以成本動因來衡量兩階段分攤程序中，第一階段將耗用的資源成本分攤至作業；第二階段則將作業成本分攤至產品10雙構面ABC觀念架構資源作業成本標的成本動因資源成本歸屬:資源動因績效衡量指標作業成本歸屬:作業動因作業消耗資源之數量衡量單獨衡量成本之有意義單位成本標的對作業之需求頻率與強度的數量衡量執行之行動、工作之集合11雙構面模型成本構面(costassignmentview)：•在此觀點下，作業制成本制度包含了資源、作業、產品與顧客的成本資訊，作為策略分析的基礎例如對顧客貢獻的評估，排列改善計劃次序、設定成本目標等資源與作業之間，係透過資源動因（resourcedriver）來連結作業與成本標的之間則以作業動因（activitydriver）來連結12ABC雙構面模型之成本構面相關名詞之意義資源：指在執行作業時，所使用的經濟要素。其數字可由帳簿上的費用科目而來作業：組織內所執行之行動、或工作之集合成本標的：可以單獨衡量成本之有意義單位，如顧客、產品、服務及其他工作單位資源動因：為作業消耗資源之數量衡量，為第一階段的成本動因，將資源成本分派至作業作業動因：為成本標的對作業之需求頻率與強度的數量衡量，為第二階段的成本動因，將資源透過作業動因分攤至成本標的13ABC雙構面模型之成本構面Costassignmentview資源resources成本標的Costobjects作業中心ActivitycenterActivity&activityCostpool作業成本庫資源動因resourcedriver成本要素Costelement作業動因Activitydriver14釋例客服資源解決顧客問題退貨處理程序退貨檢測產品A產品B60%20%20%退貨處理次數測試小時數接聽電話數$100$60$20$2050通2525$3010次3720小時128$30$6$14$12$8$44$5615ABC雙構面模型之程序構面Turney認為，程序是為達成特定目的而發生的一連串作業，每一項作業是另一項作業的顧客，依序擁有自己的顧客，而形成作業鏈。在程序構面觀點下，ABC所提供的資訊包括各項作業或程序之成本動因、績效衡量與其他持續改進過程中所使用的資訊，可用以評估組織內作業執行的績效與顧客之附加價值16ABC雙構面模型程序構面•程序構面包含要素之意義：成本動因：指任何會造成作業成本發生變動的因素績效衡量指標：為一項作業、程序或組織單位執行之工作以及其成果之衡量指標，可以是財務性或非財務性指標17ABC架構會計科目：費用作業流程分析作業價值分析成本計算目的：顧客面、產品面、計畫面、部門面資源作業中心成本標的傳票也許會需要改變以便明示資源被哪些作業中心所使用資源動因將資源分攤至〝作業中心〞或〝作業〞之基礎此為價值鏈之作業流程及價值分析（基礎工程）此部分之info因部門別之不同而異，只有自己部門最清楚自己之作業情況，所以ABC係結合會計部門之資源資訊與其他部門之「作業」info而形成作業動因將作業中心之成本分攤至成本標的之基礎成本計算之終極目的，包括產品、顧客、計畫及部門別。實行ABC之初，最基本之成本標的包括產品及顧客層面，俟二層面成本info產生後，再擴大成本標的之層面為宜。18ABC之組成要素•作業之成本層級廠房維持產品支援顧客支援批次單位19作業之成本層級單位層級（unit-level）：此類作業為重覆發生的，每生產一單位即需作業一次，被單位層級作業活動所耗用的資源，和產量或銷量成比例單位層級作業活動的成本動因包括人工小時、機器小時、原料處理數量批次層級（batch-level）：此類作業為隨產品批次而改變作業成本，為每一批生產時，所需要的作業例如機器整備、訂單處理、原料準備等。單位層級與批次層級活動的差異在於，批次水準所耗用的資源與產品或服務單位之集合有關，和批次中之產品或服務之個別單位數無關20作業之成本層級(續)產品支援（product-sustaining）：此類作業為支援特定產品或服務所耗用之資源，例如建立與維護各產品之材料用量單、產品生產排程、產品設計、零組件與產品測試等產品支援活動延伸到企業外，即成為顧客支援活動(customer-sustaining)：此類作業係為銷售產品或服務給顧客而耗用之資源，例如顧客滿意度市場調查。產品支援成本與產品或服務之個別單位或批次間，並不具因果聯結之關係21作業之成本層級(續)廠房維持（facility-sustaining）：此類作業無法追溯至特定產品或服務，為維持組織整體營運所耗用之資源，例如廠務管理、廠房維修、人事管理等22作業及作業成本動因的類別表類別代表性作業作業成本動因設備維持作業工廠管理會計與人事房屋管理、照明租金、折舊空間的平方呎員工人數產品維持作業(產品支援及顧客支援)產品設計零件管理工程生產訂單的處理產品數目零件數與批次有關之作業機器開工採購訂單材料處理開工時數訂單數材料移動數與單位有關之作業生產排程直接人工的監督機器運轉時所需的電力石油消耗量生產運轉數單位數直接人工小時機器時數23作業成本動因的選擇作業成本動因可區分為三種型態：處理量動因(Transactiondrivers)—Howoften以執行作業的次數為動因，適用於每次執行作業皆使用同等資源的情況，例如每次機器之整備(setups)皆使用相同的時間及技術持續期間動因(Durationdrivers)—Howlong以執行作業所需的時間為動因，假設每單位時間所耗用的資源數相同。適用於不同產出對作業資源之耗用存有重大差異時24作業成本動因（續）強度動因(Intensitydrivers)—Howmuch將每次作業所耗用之資源直接由特定成本標的負擔。產品間對作業資源耗用，除時間可能不同外，單位時間所耗用之資源亦不相同25TransactiondriversDurationdriversIntensitydrivers特性以執行作業的次數為動因執行作業所需的時間為動因執行作業所耗用之資源直接由特定成本標的負擔適用時機每次執行作業皆使用同等資源不同產出對作業資源之耗用存有重大差異產品間對作業資源耗用，單位時間所耗用之資源不相同成本低中高精確度低中高26作業制成本制度建構•前置作業Cooper認為在決定實施作業基礎成本制度之前，應該完成下列六項決策，使未來的工作得以順利進行：1.作業基礎成本制度是與現存系統結合，亦或獨立運作？2.實施前，是否應正式核准設計文件？3.最終擁有者是誰？4.所要求達到的精確程度如何？5.該制度報導之成本係歷史成本亦或未來成本？6.原始設計之複雜程度如何？27作業制成本制度建構•實施步驟Cooper實施作業基礎成本制度之七個步驟：1.獲得管理階層的支持2.制度設計及規劃之討論會3.資料蒐集4.制度設計5.進度會議及執行討論會6.產生ABC管理性報表7.成果會議及討論持續改進的方向28作業制成本制度建構•Turney認為設計ABC制度之步驟包括六個層面：1.確認作業2.會計帳之重新設計3.設立作業中心4.確認資源動因5.決定屬性6.選擇作業動因29k信銀實施ABC制度之步驟圖1.確認資源2.確認作業中心3.確認資源動因4.確認各作業中心之相關作業項目5.確認各項作業之作業流程及細目作業6.確認各細目作業之作業動因7.產生各種ABC管理性報表30作業中心作業數目1.臨櫃作業中心462.後線作業中心63.支援性作業中心34.運鈔作業中心35.系統作業中心46.收付處作業中心47.自動櫃員機作業中心78.個人消費作業中心269.法人授信作業中心1310.法人推廣作業中心1811.授管授服作業中心26合計156作業中心作業名稱活期性存款現金存入定期性存款現金存入活期性存款現金提出定期性存款現金提出活期性存款本交票轉帳存入定期性存款本交票轉帳存入活期性存款次交票轉帳存入定期性存款次交票轉帳存入活期性存款外埠票轉帳存入定期性存款外埠票轉帳存入活期性存款存款轉帳存入定期性存款存款轉帳存入活期性存款匯款轉帳存入定期性存款匯款轉帳存入活期性存款支票轉帳提出定期性存款支票轉帳提出活期性存款存款轉帳提出定期性存款存款轉帳提出活期性存款匯款轉帳提出定期性存款匯款轉帳提出活期性存款維護臨櫃作業支票存款維護甲分行作業中心表臨櫃之部分作業甲分行各項資源及資源動因表資源項目資源動因臨櫃後線支援運鈔系統收付ATM個消法授法推授管1.人事費用小計薪金人工／時數膳費人數2.場地費用小計租金坪數水電坪數3.折攤費用小計交通設備視特性而異其他設備視特性而異4.事務費用小計交通費次數／地點印刷費張數電腦作業費使用小時5.其他非作業性費用廣告費客戶數交際費地點／次數各項費用合計甲分行各項資源之ABC預算表資源項目資源動因每一資源動因預計單位成本1.臨櫃2.後線3.支援4.運鈔預計資源動因數預計總成本預計資源動因數預計總成本預計資源動因數預計總成本預計資源動因數預計總成本33作業制成本制度K信銀之ABC短期發展計劃內容34ABM及ABC之結合產品利潤之鯨魚曲線(WhaleCurve)•在ABC成本制度分析之下，並以Activityperformed及demandofactivity作為分攤基礎，分攤間接成本及費用至各作業，乃至各產品之後，可發現個別產品真實的獲利情形35TheProductProfitabilityWhaleCurve累積銷售曲線說明產品獲利能力與實際獲利間之關係CumulativePercentageofSalesCumulativePercentageofProducts0.0%0.0%10.0%20.0%30.0%40.0%100.0%50.0%90.0%60.0%70.0%80.0%10.0%20.0%30.0%40.0%50.0%60.0%70.0%80.0%90.0%100.0%累積銷貨百分比累積產品百分比36產品利潤之鯨魚曲線CumulativeProfits(percentageoftotalprofits)MostProfitableProducts0.0%0.0%20.0%40