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第二章会计要素与会计等式一、学习目的与要求：1、理解会计要素的概念，会计要素计量属性的概念和会计等式的用途2、掌握会计要素的具体内容，各项要素的确认条件和分类，会计要素计量属性的分类。3、重点掌握经济业务发生后对会计等式的影响二、教学重点与难点：会计要素的具体内容、经济业务的变化对会计等式的影响。三、教学方法：采用课堂启发式，课堂讨论与课堂练习相结合的方法。四、课时安排与教学内容第一节会计要素2学时第二节会计等式2学时导入：王五投资10万元创办一家小商店，名为“快捷百货”，资金存入银行。月初从A公司购进商品一批，货款为8万元，只付给了对方6万元，暂欠2万元。月末所进商品全部售完，取得现金11万元。月末会计人员登记入账，计算并结转利润3万元。对于张三设立商店的每一项经济业务都涉及了哪些会计要素，并且这些经济业务是如何影响会计等式的呢？你知道吗？第一节会计要素一、会计要素的含义会计要素也称财务报告要素或会计报表要素，是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。会计要素分为两大类：一类是反映财务状况（资金运动相对静态状况）的要素，也叫资产负债表要素，包括资产、负债和所有者权益三项；另一类是反映经营成果（资金运动显著变动状况）的要素，也叫利润表要素，包括收入、费用、利润三项。根据我国《会计会计准则》的规定，会计要素具体包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。二、反映财务状况的会计要素1、资产：指由于过去的交易或事项所形成的，企业目前所拥有或控制的能以货币计量的，并预期在未来给企业带来经济效益的经济资源。（1）特征：①资产是一项经济资源，即可以作为要素投入到生产经营中去。②资产是由于过去的交易或事项所形的。资产的成因是资产存在和计价的基础。资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或者事项。例如：企业有购买某原材料的计划，但是购买行为尚未发生，就不能确认为资产。③资产必须为企业所拥有或控制。拥有是指该资产的法定所有权属于本企业，企业拥有资产，就能排他性地从资产中获得经济利益；控制是指企业并不拥有该项资产的所有权，但是该项资产的收益和风险已经由本企业所承担，因此能排他性地从资产中获得经济利益。例如：融资租入的固定资产。④能给企业带来经济利益。是指具有直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。例如：单独或与其他资产组合为企业带来经济利益，或以资产交换其他资产等。如果某项目不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的资产。例如：陈旧毁损的实物资产、已经无望收回的债权等。（2）确认条件：符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，才能确认其为资产：①与该资源有关的经济利益可能流入企业。例如：企业拥有一批库存商品，这些商品待销售出去后可导致经济利益的流入，所以应当确认为资产②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。例如：企业用银行存款购入一台机器设备，其价值便可用所花费金额的大小进行可靠计量。（3）分类：按流动性分①流动资产。可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，按其变现能力的大小可以分为货币资金（库存现金、在银行及其他金融机构的存款）、交易性金融资产（从二级市场购入的近期内出售的股票、债券等）、应收及预付款项（应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等）、存货（商品、产成品、半成品、在成品、材料、燃料、包装物、低值易耗品等）。②非流动资产是指不能在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括长期股权投资、固定资产（房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、与生产有关的设备、器具、工具等）、无形资产（专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等）、其他资产（递延所得税资产）等。按有无实物形态：有形资产、无形资产2、负债由于过去的交易或事项所形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。（1）特征：①负债是由于过去的交易或事项形成的。例如：企业上个月购入货物而发生的应付款项属于企业负债，但是即将购买而尚未购入的货物则不属于企业的负债。②负债是企业承担的现时义务。例如：企业因购买固定资产而形成的应付账款，构成企业的现时义务，属于负债。③负债的本质是经济责任，其清偿会导致经济利益流出企业。例如：用现金偿还或以实物资产形式偿还；以部分转移资产、部分提供劳务形式偿还或将负债转为资本等。④负债是能够用货币确切计量或合理预计的经济责任。（2）分类：按流动性分：①流动负债：将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等。②非流动负债:将在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。3、所有者权益企业所有者对企业资产所享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。特征：①所有者权益是一种剩余权益，除非发生减资、清算，企业不需偿还所有者权益。②所有者权益是对企业净资产的要求权。③所有者能凭借所有者权益参与利润的分配。（3）分类：所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、留存收益（盈余公积和未分配利润）构成。三、反映经营成果的会计要素1、收入指企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收销货款等。收入与资本及负债相区别：例如：股东追加的投资是资本的增减，不是营业收入；从银行取得的借款是负债，也不是营业收入。某机床厂工会为组织活动向食品厂订购1000个面包，食品厂预收800元钱，对于食品厂来说，在它没有把1000个面包制作好、交给机床厂之前，这800元钱不是营业收入，而是负债，只有当它交付了产品或提供了劳务，从而清偿了债务的时候，才实现营业收入。（1）特征：①收入是企业的日常经营活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。②收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。③收入能引起企业所有者权益的增加。④收入只包括本企业经济利益流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。⑤经济利益的流入额能够可靠地计量。三种收入来源：一是销售商品、取得现金或形成应收款项二是提供劳务三是让渡资产使用权、对外贷款、对外投资、出租等（2）、分类：按经营业务的不同：主营业务收入：企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。如工业企业制造并销售产品所实现的收入等。其他业务收入：与企业为完成其经营目标所从事的经常性活动相关的活动实现的收入。如工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权所实现的收入等。2、费用企业为了销售商品，提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。（1）特征：①费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是偶发的。②费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或者兼而有之。③费用将引起所有者权益的减少。④费用指经济利益的流出额能可靠地计量（2）、分类：按收入与费用的关系：生产成本（直接费用、间接费用）、期间费用（管理费用、营业费用、财务费用）。3、利润利润指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益、营业外收入净额等三部分。（1）特征：①投资收益是指企业进行投资所获得的经济利益②营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入，具有非常规性和偶发性的特点③营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。营业利润：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）其中，营业收入是企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失是企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益（或损失）是企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计人当期损益的利得（或损失）。投资收益（或损失）是企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。利润总额：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出其中，营业外收入是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。净利润：净利润＝利润总额－所得税费用其中，所得税费用是企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。三、会计要素的计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确认相关金额。（1）历史成本历史成本又称实际成本，是指取得或者制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。按照其因承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负责预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（2）重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或现金等价物金额。在重置成本下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（3）可变现净值可变现净值，是指在生产经营的过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售的所能收到现金或者现金等价物的金额扣除该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关的税金后的金额计量。（4）现值现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（5）公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。第二节会计等式一、会计基本等式也称会计方程式或平衡公式，是指利用数学公式，对会计要素及其间的内在经济联系所做出的概括和科学表达。1、资产、负债，所有者权益之间的等式关系资产＝负债＋所有者权益资产负债表（简式）（××年12月31日）单位：元资产金额负债及所有者权益金额现金2000短期借款4000银行存款40000应付账款18000应收账款8000长期借款8000原材料10000库存10000实收资本120000固定资产100000资本公积10000无形资产10000未分配利润20000资产总计1800000负债及所有者权益合计180000资产负债表会计等式：反映了会计主体在某一特定时日企业资产与权益之间的恒等关系，是设置账户、复式记账、试算平衡、设计与编制资产负债表的理论依据。2、收入、费用、利润之间的数量关系收入－费用＝利润3、会计基本等式的转化形式资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入二、经济业务的变化及其对会计等式的影响1、经济业务及其类型①引起等式两边会计要素同增的经济业务②引起等式两边会计要素同减的经济业务③引起等式左边会计要素发生增减的经济业务④引起等式右边会计要素发生增减的经济业务（1）资产与权益变动的经济业务对会计等式的影响1.资产与所有者权益同增例1.收到股东追加投资款100000元，存入银行资产增加所有者权益增加2.资产与负债同增例2.购买材料5000元，款未付资产增加负债增加3.资产与所有者权益同减例3.以现金回购本公司股票资产减少所有者权益减少4.资产与负债同减例4.以银行存款偿还欠款5000元资产减少负债减少5.一项资产增加，另一项资产减少例5.大股东抽回资本8000元资产增加资产减少例