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高级财务会计03任务及参考答案（共4道试题，共100分）1.资料：甲公司出于投机目的，201×年6月1日与外汇经纪银行签订了一项60天期以人民币兑换1000000美元的远期外汇合同。有关汇率资料参见下表：日期即期汇率60天远期汇率30天远期汇率6月1日R6．32/$1R6．35/$16月30日R6．36/$1R6．38/$17月30日R6．37/$1要求：根据相关资料做远期外汇合同业务处理。参考答案：(1)6月1日签订远期外汇合同无需做账务处理，只在备查账做记录。（2）6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0.03，（6.38-6.35）×1000000=30000元（收益）。6月30日,该合同的公允价值调整为30000元。会计处理如下：借：衍生工具——远期外汇合同30000贷：公允价值变动损益30000（3）7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是R6．37/$1。甲企业按R6．35/$1购入100万美元，并按即期汇率R6．37/$1卖出100万美元。从而最终实现20000元的收益。会计处理如下：按照7月30日公允价调整6月30日入账的账面价。（6.38-6.37）×1000000=10000借：公允价值变动损益10000贷：衍生工具——远期外汇合同10000按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。借：银行存款（6.37×1000000）6370000贷：银行存款（6.35×1000000）6350000衍生工具——远期外汇合同20000同时：公允价值变动损益=30000–10000=20000(收益)借：公允价值变动损益20000贷：投资收益200002.资料：按照中证100指数签订期货合约，合约价值乘数为100，最低保证金比例为8%。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，201×年6月29日在指数4365点时购入1手指数合约，6月30日股指期货下降1%，7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。要求：做股指期货业务的核算。参考答案：（1）6月29日开仓时，交纳保证金（4365×100×8%）=34920元，交纳手续费（4365×100×0．0003）=130.95元。会计分录如下：借：衍生工具----股指期货合同34920贷：银行存款34920借：财务费用130.95贷：银行存款130.95（2）由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。亏损额：4365×1%×100=4365元补交额：4365×99%×100×8%-（34920-4365）=4015.80借：公允价值变动损益4365贷：衍生工具----股指期货合同4365借：衍生工具----股指期货合同4015.80贷：银行存款4015.80在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具----股指期货合同”账户借方余额=34920–4365+4015.8=34570.8元为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。（3）7月1日平仓并交纳平仓手续费平仓金额=4365×99%×100=432135手续费金额为=（4365×99%×100×0.0003）=129.64。借：银行存款432135贷：衍生工具----股指期货合同432135借：财务费用129.64贷：银行存款129.64(4)平仓损益结转借：投资收益4365贷：公允价值变动损益43653.资料：A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年6月30日市场汇率为1美元=6.25元人民币。2015年6月30日有关外币账户期末余额如下:项目外币(美元)金额折算汇率折合人民币金额银行存款1000006.25625000应收账款5000006.253125000应付账款2000006.251250000A公司2015年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费):(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=6.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=6.30元人民币，款项已由银行收存。(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2015年11月完工交付使用。(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元=6.22元人民币，款项尚未收到。(4)7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元=6.21元人民币。(5)7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元=6.20元人民币。要求：1)编制7月份发生的外币业务的会计分录；2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程；3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)参考答案：1）编制7月份发生的外币业务的会计分录(1)借：银行存款($500000×6.24)￥3120000贷：股本￥3120000(2)借：在建工程￥2492000贷：应付账款（$400000×6.23）￥2492000(3)借：应收账款（$200000×6.22）￥1244000贷：主营业务收入￥1244000(4)借：应付账款($200000×6.21)￥1242000贷：银行存款($200000×6.21)￥1242000(5)借：银行存款（$300000×6.20）￥1860000贷：应收账款（$300000×6.20）￥18600002）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。银行存款：外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000账面人民币余额=625000+3120000-1242000+1860000=4363000汇兑损益金额=700000×6.2-4363000=-23000（元）应收账款：外币账户余额=500000+200000-300000=400000账面人民币余额=3125000+1244000-1860000=2509000汇兑损益金额=400000×6.2-2509000=-29000（元）应付账款：外币账户余额=200000+400000-200000=400000账面人民币余额=1250000+2492000-1242000=2500000汇兑损益金额=400000×6.2-2500000=-20000（元）汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000（元）即计入财务费用的汇兑损益=-32000（元）3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款20000财务费用32000贷：银行存款23000应收账款290004.资料：某资产出售存在两个不同活跃市场的不同售价，企业同时参与两个市场的交易，并且能够在计量日获得该资产在这两个不同市场中的价格。甲市场中出售该资产收取的价格为RMB98，该市场交易费用为RMB55，资产运抵该市场费用为RMB20。乙市场中出售该资产将收取的价格为RMB86，该市场交易费用为RMB42，资产运抵该市场费用为RMB18。要求：（1）计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。（2）如果甲市场是该资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？（3）如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？参考答案：根据公允价值定义的要点，计算结果如下：（1）甲市场该资产收到的净额为RMB23（98-55-20）；乙市场该资产收到的净额为RMB26（86-42-18）。（2）该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78。（3）该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68。甲市场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化（RMB26），因此是最有利市场。