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1第七章无形资产及其他资产2目的及要求1、了解无形资产的特征、类别；2、重点掌握不同取得方式下，无形资产入账价值的确认及其核算；3、重点掌握无形资产摊销和处置的核算4、理解和掌握无形资产的期末计价31、无形资产的定义、特征、分类及内容2、无形资产的取得——包括计价和核算3、无形资产的摊销——采用直线法4、无形资产的处置——包括出租和出售5、无形资产的期末计价6、长期待摊费用的发生与分摊主要内容4本模块的重点、难点2难点：①自行开发无形资产的核算；②无形资产处置的核算1重点:无形资产取得、摊销及处置的核算5•无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。•特征：•1.不具有实物形态2.具有可辨认性一.无形资产的概念和特征3.属于非货币性长期资产满足以下条件之一的，则认为其具有可辨认性：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转让、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。思考：商誉是否属于无形资产？6无形资产的确认无形资产同时满足以下条件时才能予以确认：①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；②该无形资产的成本能够可靠地计量7无形资产的内容（一）专利权：是指国家专利主管机关授权发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。公开、有期限！8（二）非专利技术：也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。9（三）商标权：商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类制定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。10（四）著作权：又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护产品完成权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作人享有的其他权利。11（五）特许权：又称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式，一种是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如烟草专卖权；另一种指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另外一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。12（六）土地使用权：指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。13•无形资产核算设置的会计科目：二.无形资产核算14无形资产取得无形资产的实际成本处置无形资产无形资产成本15累计摊销处置无形资产时结转已计提的无形资产摊销计提无形资产的摊销企业已提取但尚未转销的无形资产摊销16无形资产减值准备处置无形资产时结转已计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备企业已提取但尚未转销的无形资产减值准备17（一）取得无形资产初始计量：按照成本投资者投入：投资合同或协议约定的价值(约定不公允的除外）外购：实际支付价款（买价+税费+直接归属于使其达到预定用途发生的其他支出）自行研发：分为研究阶段支出和开发阶段支出181、外购无形资产外购无形资产的成本，包括买价、相关税费及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出购入时借：无形资产贷：银行存款、应付账款、应付票据等19【例7-1】泰山有限责任公司以50万元从国外引进一项专有技术，根据有关凭证，编制会计分录如下：借：无形资产——专有技术500000贷：银行存款50000020【课堂练习】甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。取得该专利权的入账价值为（）万元。A.2160B.2820C.2880D.2700【答案】B212、自行研究开发的无形资产•企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。•研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。•开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。22无形资产的初始计量特点：研究过程具有探索性，研究结果具有较大不确定性。特点：在研究阶段后、商业生产或使用前，很大程度上形成新产品或新技术的基本条件已经具备。自行研发232.自行开发的无形资产自行开发的无形资产的成本，包括开发阶段可资本化的支出及申请注册支出等。研究阶段支出费用化支出计入当期损益开发阶段支出符合资本化条件的支出计入无形资产价值区分研究阶段支出与开发阶段支出24研究开发支出通过“研发支出”科目核算研发支出——费用化支出①研究阶段支出管理费用期末转入管理费用②开发阶段不符合资本化条件支出达到预定用途无形资产研发支出——资本化支出开发阶段符合资本化条件支出①研究阶段支出②开发阶段不符合资本化条件支出①研究阶段支出①研究阶段支出②开发阶段不符合资本化条件支出①研究阶段支出25【例7-2】泰山有限责任公司于3月开始研究纳米应用技术。发生研究费用30万元，其中发生材料消耗15万元，研发人员工资及社保费用10万元，支付了差旅费等费用5万元。于同年10月进入开发阶段，共发生开发费用50万元，其中消耗材料20万元，研发人员工资及社保费用20万元，支付其他费用10万元。到次年5月，该项目已满足了转为无形资产的全部条件，并办理了专利申报手续。①发生研究费用时：借:研发支出——费用化支出300000贷：银行存款50000原材料150000应付职工薪酬100000根据资料，编制会计分录如下：26借:管理费用300000贷：研发支出——费用化支出300000②将研究费用转作管理费用：④将开发费用确认为无形资产：借:研发支出——资本化支出500000贷：银行存款100000原材料200000应付职工薪酬200000③发生开发费用时：借:无形资产500000贷：研发支出——资本化支出50000027【课堂练习——业务题】甲公司自行研究、开发一项技术，截至2008年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。2009年发生开发支出300000元，假定符合《企业会计准则第6号—无形资产》规定的开发支出资本化条件。2009年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。【答案】【判断题】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。（）【答案】×【单选题】2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（）万元。A.0B.150C.650D.800【答案】C28（1）2008年发生的研发支出：•借：研发支出—费用化支出2000000•贷：银行存款等2000000（2）2008年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：•借：管理费用2000000•贷：研发支出—费用化支出2000000（3）2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件：•借：研发支出—资本化支出300000•贷：银行存款等300000（4）2009年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：•借：无形资产300000•贷：研发支出—资本化支出30000029•1.进行摊销处理的无形资产的范围•企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。（二）无形资产的摊销302.无形资产的应摊销金额•应摊销金额：•应摊销金额=成本-预计残值-已计提的减值准备使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。313、无形资产的摊销期限•使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定：32•（1）合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；••（2）合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限；•（3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。•对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。33•使用寿命不确定的无形资产不应摊销，应于期末进行减值测试。34无形资产的会计核算•无形资产摊销的会计核算方法：无形资产的使用寿命有限不确定根据其消耗未来经济利益的方式确定摊销方法不摊销【注意】无法确定其消耗方式的，按直线法摊销35【例7-4】泰山有限责任公司购买某项专利的原始成本为24万元，有效期限为10年，则每月摊销额的计算为：月摊销额=240000÷（10×12）=2000根据有关原始凭证，每月编制会计分录如下：借：管理费用2000贷：累计摊销200036课堂练习【判断题】企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销。（）【答案】×【单选题】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（）。A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销B.使用寿命不确定的无形资产，其摊销金额应按10年摊销C.企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式D.无形资产的摊销方法只有直线法【答案】C37【单选题】甲公司2009年年初开始进行新产品研究开发，2009年度投入研究费用300万元，2010年度投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至2011年年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等90万元。该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限12年。则甲公司对该项专利权2011年度应摊销的金额为（）万元。A.55B.69C.80D.96【答案】B38管理费用制造费用其他业务成本3.无形资产摊销的会计处理★企业自用的无形资产★出租的无形资产★用于生产产品39•3.无形资产摊销的会计处理无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产摊销期：可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止摊销方法：直线法、生产总量法不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备残值一般视为零，但可能有残值可能计提减值准备摊销时计入当期损益，也可能计入制造费用等40【补充例题1】甲公司购买了一项特许权，成本为4800000元，合同规定受益年限为10年，每月摊销时，甲公司应编制如下会计分录：会计分录借：管理费用40000贷：累计摊销4000041【补充例题2】2008年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3600000元，双方约定的租赁期限为10年，每月摊销时，甲公司应作如下会计处理:：会计分录借：其他业务成本30000贷：累计摊销3000042课堂练习【判断题】专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。（）（2009年）【答案】√【多选题】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（）。（2007年）A.管理费用B.制造费用C.财务费用D.其他业务成本【答案】ABD43无形资产处置的核算无形资产处置出售失效对外投资非货币性资产交换债务重组44（三）无形资产处置的核算•1、无形资产出售【例7-6】泰