第二章涉外企业外汇的核算和管理

涉外企业会计段丽娜[e-mail]第二章涉外企业外汇的核算和管理本章主要内容：涉外企业外汇和汇率涉外企业外汇的管理涉外企业外汇的核算第一节涉外企业的外汇和汇率一、外币和外汇1、外币一般是指除本国或本地区发行的货币以外的其他国家或地区的货币。在会计上，外币是指记账本位币以外的货币。在我国涉外企业，大多是以人民币作为记账本位币，人民币以外的美元、日元等均称为外币。如果经济业务中使用某种外币较多，则可以选择该种货币作为记账本位币。比如企业以美元作为记账本位币的话，人民币将视为外币。2、外汇是国际汇兑的简称，它是指以外币表示的可以用做国际清偿的支付手段和资产。《中华人民共和国外汇管理条例》（2008）对外汇的构成内容作了如下五方面规定：（1）外币现钞，包括纸币和铸币等；（2）外币支付凭证，或者支付工具，包括票据、银行存款凭证、银行卡等；（3）外币有价证券，包括债券、股票等；（4）特别提款权；（5）其他外汇资产。特别提款权是国际货币基金组织创设的一种储备资产和记账单位，亦称“纸黄金(PaperGold)”。它是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利。会员国在发生国际收支逆差时，可用它向基金组织指定的其他会员国换取外汇，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换货币一样充当国际储备。但由于其只是一种记帐单位，不是真正货币，使用时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸易的支付。因为它是国际货币基金组织原有的普通提款权以外的一种补充，所以称为特别提款权。3、外汇具备的条件外汇一般要具备下列三个条件之一：一是以外币表示的国外资产；二是在国外能得到偿付的货币债权；三是可以自由兑换成其他形式支付手段的外币资产。不能作为外汇的有：1）用本国货币表示的信用工具或支付凭证；2）不能自由兑换的外币。因此，外币与外汇是两个不同的概念，外汇包括外币。4、外汇构成包括：1）现汇，又称自有外汇或多边结算的外汇，是在国际金融市场上自由买卖，在国际结算中广泛使用，不受限制地自由兑换成其他国家货币的外汇，如美元，日元等。2）记账外汇，又称协定外汇或清算外汇，是根据两国政府签署贸易清算协议，并以本国政府名义分别在对方国家指定的银行开立结算账户的外汇。记账外汇规定双方进出口贸易不得使用现汇清算，不能兑换成其他货币，也不能支付给第三国，只能用于支付协议规定的两个国家之间的贸易货款及从属费用和其他双方政府同意的付款。记账外汇的采用，有利于促进国际贸易的发展，同时节省了现汇，在国际贸易活动中运用比较普遍。二、汇率1、汇率的概念汇率，也称为汇价、牌价、市价、行市等，是一国货币兑换另一国货币的比率，是以一种货币表示另一种货币的价格。它是涉外企业办理外汇结算的折算依据。2、汇率的分类1）按汇率的表现形式划分，可分为基本汇率和交叉汇率。基本汇率是在国际市场外汇买卖业务中经常使用的汇率。通常把对美元的汇率作为基本汇率。交叉汇率，亦称套算汇率，是指各国按照对美元的基本汇率套算出的直接反映其他货币之间价值比率的汇率。2）按国际货币制度的演变划分，可分为固定汇率和浮动汇率。固定汇率是指两种货币间的汇率基本保持不变，波动幅度局限在一定的范围内。固定汇率是政府指令性的汇率，以防止本国金融市场产生动荡。浮动汇率，即汇率不予以固定，也无任何汇率波动幅度的上下限，它是由外汇市场的供求关系决定的，其汇率可自由浮动。3）按银行买卖外汇的角度划分，可分为买入汇率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇率。买入汇率，也称买入价，即银行向同业或客户买入外汇时所使用的汇率。即银行买进外汇时使用的价格。卖出汇率，也称卖出价，即银行向同业或客户卖出外汇时所使用的汇率。即银行卖出外汇时使用的价格。中间汇率是买入价和卖出价的平均数。现钞汇率是指买卖外汇现钞的兑换率。现钞汇率包含运费、汇率风险及其他成本，因此银行在收兑外币现钞时的汇率，通常要低于外汇买入汇率。4）按记账依据不同划分，可分为账面汇率和记账汇率。账面汇率，也可称历史汇率，是指企业对以往发生的外币业务登记入账时所采用的汇率。记账汇率是指企业发生外币经济业务进行会计处理时所使用的汇率。可采用业务发生时国家外汇牌价作为折合汇率，也可以采用当月一日的国家外汇牌价作为折合汇率。5）按银行外汇付汇方式划分，可分为电汇汇率、信汇汇率和票汇汇率。电汇汇率是经营外汇业务的本国银行在卖出外汇后，即以电报委托其国外分支机构或代理行付款给收款人所使用的一种汇率。电汇汇率较一般汇率高，所占外汇买卖比重也较大，成为国际金融市场上的基本汇率。信汇汇率是银行开具付款委托书，用信函方式通过邮局寄给付款地银行转付收款人所使用的一种汇率。信汇汇率比电汇汇率低。票汇汇率是指银行在卖出外汇时，开立一张由其国外分支机构或代理行付款的汇票交给汇款人，由其自带或寄往国外取款所使用的汇率。该汇率一般比电汇汇率低。6）按外汇交易交割期限长短不同划分，可分为即期汇率和远期汇率。即期汇率，也叫现汇汇率，是指买卖外汇双方成交当天或两天以内进行交割时使用的汇率；远期汇率是在未来一定时期进行交割，而事先由买卖双方签订合同，达成协议的汇率。在交割日期，由协议双方按合同协议约定的汇率、金额进行钱汇两清。这种汇率适合远期外汇买卖交易，其实质是一种预约性交易。7）按银行营业时间划分，可分为开盘汇率和收盘汇率。开盘汇率，又叫开盘价，是外汇银行在一个营业日刚开始营业时进行外汇买卖使用的汇率。收盘汇率，又称收盘价，是外汇银行在一个营业日的外汇交易终了时使用的汇率。8）按对外汇管理的宽严划分，可分为官方汇率和市场汇率。官方汇率又称法定汇率，是指国家机构（财政部、中央银行或外汇管理当局）公布的汇率。官方汇率还可以进一步分为单一汇率和多重汇率。单一汇率是指一国对外仅有一个汇率，各种不同来源与用途的收付均按此汇率计算。多重汇率亦称复汇率，是一国货币对某一外国货币的汇价因用途及交易种类的不同而规定有两种或两种以上的汇率。市场汇率是指在自由外汇市场上买卖外汇的实际汇率。9）根据外汇来源与用途不同划分，可分为贸易外汇和非贸易外汇。贸易外汇亦称有形外汇，是指用于进出口货物买卖的外汇，包括进出口贸易中发生的商品价款、运费、保险费、佣金、广告费等一切收支外汇。非贸易外汇亦称无形外汇，是指贸易范畴之外的收支外汇，包括外交、旅游、交通、邮电、教育、科研，以及侨汇等方面的收支外汇。三、汇率的标价方法目前，国际上汇率有直接标价法、间接标价法和美元标价法三种标价方法。1、直接标价法：又称应付标价法，是指以一定单位的外国货币作为标准，来表示可兑换本国货币数额的标价方法。这种标价方法相当于计算购买一定单位外币所应付的本国货币数额。在直接标价法下，外国货币的数额固定不变，本国货币的数额随着外国货币或本国货币币值的变化而变化，汇率越高，单位外币所能兑换的本国货币越多，表示外币升值而本国货币贬值；反之则相反。目前包括我国在内的世界上绝大多数国家都采用直接标价法。2、间接标价法：又称应收标价法，是指以一定单位的本国货币为标准，折算为一定数额的外国货币的标价方法。在间接标价法中，本国货币的数额保持不变，外国货币的数额随着本国货币币值的对比变化而变化。采用间接标价法，汇率越高，表示单位本币所能兑换的外国货币越多，本币升值而外币贬值；反之则相反。目前英国使用的是间接标价法，美国除了对英镑使用直接标价法外，对其他货币均使用间接标价法。3、美元标价法：又称纽约标价法，是指以一定单位的美元为标准来计算应兑换多少其他国家货币的汇率表示方法。这种表示方法是以美元为基准来衡量各国货币的价值。目前这种标价方法是国际金融市场上通行的标价法。请问：“1美元=6.29元人民币”是什么标价方法？小结：在直接标价法下，外汇汇率的升降和本国货币的价值变化成反比例关系：本币升值，汇率下降；本币贬值，汇率上升。在间接标价法下，外汇汇率的升降和本国货币的价值变化成正比例关系：本币升值，汇率上升；本币贬值，汇率下降。直接标价法和间接标价法的汇率互为倒数，且汇率变动方向相反。第二节涉外企业外汇的管理一、我国的外汇管理制度外汇管理，也叫外汇管制，是指一国政府为防止资金任意流出或流入，以平衡国际收支，维持本国货币汇率稳定，更好地集中外汇资金，授权中央银行或专门的外汇管理机构利用法律、行政等手段，对一国的外汇买卖和国际结算采取的限制性措施。（一）国家对经常性国际支付和转移不予限制国家实行国际收支统计申报制度，国务院外汇管理部门应当对国际收支进行统计、检测，定期公布国际收支状况。（二）经常性项目的外汇管理1、经营外汇业务的金融机构应当按照国务院外汇管理部门的规定为客户开立外汇账户，并通过外汇账户办理外汇业务。同时也应当依法向外汇管理机关报送客户的外汇收支及账户变动情况。2、经常性项目外汇收支应当有真实、合法的交易基础。经营结汇售汇业务的金融机构应当按照国务院外汇管理部门的规定，对交易单证的真实性及其外汇收支的一致性进行合理审查。（三）资本项目的管理规定1、境外机构、境外个人在境内直接投资——（有关主管部门）批准，（外汇管理机关）登记，境内机构、境内个人向境外直接投资或者从事境外有价证券、衍生产品发行、交易——（国务院外汇管理部门）登记。2、国家对外债实行规模管理。借用外债——登记（外汇管理机关）3、提供对外担保——（外汇管理机关）提出申请，由其根据申请人的资产负债等情况作出批准或不批准的决定，（外汇管理机关）登记。国家规定其经营范围——（有关主管部门）批准后，提出申请（四）金融机构的外汇业务管理1、向境外提供商业贷款——（国务院外汇管理机关）登记银行业金融机构——在经批准的经营范围内可以直接提供其他境内机构——（外汇管理机关）提出申请，由其根据申请人的资产负债等情况作出批准或不批准的决定国家规定其经营范围——（有关主管部门）批准后，提出申请2、依法终止的外商投资企业——按国家有关规定进行清算、纳税后，属于外方投资者所有的人民币，可以购汇汇出3、资本项目外汇及结汇资金——按有关主管机关及外汇管理机关批准的用途使用，且外汇管理机关有权对其使用和账户变动情况进行监督。4、金融机构经营或终止经营结汇、售汇业务——经外汇管理机关批准经营或终止其他外汇业务——按职责分工经外汇管理机关或金融业监督管理机关批准5、金融机构外汇业务——外汇管理机关对其实行综合头寸管理，具体办法由国务院外汇管理机关制定。6、金融机构的资本金、利润以及因本外币资产不匹配需要进行人民币与外币间转换的——外汇管理机关批准（五）人民币汇率和外汇市场管理1、人民币汇率实行以市场供求为基础、有管理的浮动汇率制度。2、经营结汇、售汇业务的金融机构和符合国务院外汇管理部门规定条件的其他机构，可以按照国务院外汇管理部门的规定在银行间外汇市场进行外汇交易。3、外汇市场交易应当遵循公平、公正、公开和诚实信用的原则。4、外汇市场交易的币种和形式由国务院外汇管理部门规定。国务院外汇管理部门依法监督管理全国的外汇市场，并根据外汇市场的变化和货币政策的要求，依法对外汇市场进行调节。二、涉外企业分类根据外汇管理的规定和相关法规的要求，分为：第一类是三资企业和内资大型企业。经国家外汇管理局和有关部门核准，可在银行开立外汇结算账户，直接办理外汇收支，而不通过银行办理结汇和售汇。第二类是内资中型企业。经国家外汇管理局和有关部门核准，可保留一定限额外汇，对于限额内的部分，可在银行开立外汇结算账户办理外汇收支；对于限额外的部分，则需通过银行办理结汇和售汇。第三类是内资小型企业。这类企业发生的外汇收支，一般通过银行办理结汇和售汇，但专项外汇存款和少量保留经常项目的现汇除外。三资企业的含义通常把在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业三类外商投资企业统称为三资企业。内资企业的含义内资企业是指以国有资产、集体资产、国内个