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1第十章股份支付22010年教材主要变化：•本章是2010年教材新增加的内容3第一节股份支付概述一、股份支付的概念和特征•概念：股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。4•特征：1、股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易；2、股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易；3、股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。5二、股份支付的四个主要环节•P163图示•授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。•可行权日，是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。6•从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间称为“等待期”，又称“行权限制期”•行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。•出售日，是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。7三、股份支付工具的主要类型•股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。8（一）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。•权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股份或认股权等，这种情形经济利益未流出企业。•以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。9（二）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。•以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。10•【例题1】下列有关股份支付的说法中，不正确的是（）。A.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易B.股份支付是企业与股东之间发生的交易C.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易D.股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关•【答案】B11•【例题2】关于以现金结算的股份支付，下列说法中正确的是（）。A.是指企业为获取服务交付现金的交易B.是指企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交易C.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金但不包括其他资产的交易D.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易•【答案】D12•【例题3】股份支付的行权日是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。（）•【答案】×13第二节股份支付的确认和计量一、股份支付的确认和计量原则（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则1．换取职工服务的股份支付的确认和计量原则•应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。14•企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。15•对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。162．换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则•对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。173.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理原则•在这种情况下，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。18•内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付的协议应当支付的价格间的差额。•企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：19（1）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额；（2）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。20•具体会计处理：（1）授予日可立即行权的股份支付，在授予日：借：银行存款管理费用等贷：股本资本公积-股本溢价21（2）除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。1）在等待期内的每个资产负债表日：借：管理费用/生产成本等贷：资本公积-其他资本公积•金额：以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，应当按照授予日权益工具的公允价值，计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。222）行权日：借：银行存款（收到的款项）资本公积-其他资本公积贷：股本资本公积-股本溢价23（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则•应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。24•具体会计处理：1、在等待期的每个资产负债表日：借：管理费用/生产成本等贷：应付职工薪酬•金额的确定：以对可行权情况的最佳估计数为基础，按资产负债表日权益工具的公允价值，计入成本费用和应付职工薪酬。25•注意：（1）按结算前每个资产负债表日的公允价值计量，即公允价值在变，估计行权人数也在变；（2）授予后可立即行权的，授予日即需要作处理。262、对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬或相反。273.行权日：借：应付职工薪酬贷：银行存款28•【例题1】关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（）。A．应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动B．对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量C．对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量D．对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积•【答案】B29•【例题2】关于股份支付的计量，下列说法中正确的有（）。A．以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量B．以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动C．以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动D．无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量•【答案】AC30二、股份支付条件的种类31•可行权条件是指确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。32•市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。•非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件,如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。•【例10-1】【例10-2】33•【例题3】股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件，那么下列属于市场条件的有（）。A.最低股价增长率B.销售指标的实现情况C.最低利润指标的实现D.股东报酬率•【答案】AD34三、条款和条件的修改•在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何变更，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法可行权。35（一）条款和条件的有利修改1.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应当按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加是指，修改前后的权益工具在修改日的公允价值之间的差额362.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。3.如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。37（二）条款和条件的不利修改•如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。38（三）取消或结算•在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。39四、权益工具公允价值的确定•股份支付中权益工具公允价值的确定，应当以市场价格为基础。•一些股权或股票期权如果没有活跃的交易市场，应当考虑估值技术。40•所有适用于估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素：（1）期权的行权价格；（2）期权期限；（3）基础股份的现行价格；（4）股价的预计波动率；（5）股份的预计股利；（6）期权期限内的无风险利率。41五、股份支付的处理（一）授予日•除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。42（二）等待期内每个资产负债表日•企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时按相同金额确认所有者权益或负债。43•对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动；•对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。44•在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致。45（三）可行权日之后1．对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。462．对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。47（四）回购股份进行职工期权激励1．回购股份•按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。482．确认成本费用•按照准则对职工权益结算股份支付规定，在等待期内每个资产负债表日，每期借方计入成本费用，贷方记入“资本公积-其他资本公积”科目。493．职工行权•按照企业收到的股票价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记“资本公积-其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额记入“资本公积-股本溢价”科目。50•【例10-4】延伸：•若甲公司是回购本公司股票280万股进行股权激励，每股回购价为5元，则：1、回购时：借：库存股14000000贷：银行存款14000000512、2×10年12月31日行权日：借：银行存款8400000资本公积-其他资本公积15120000贷：库存股14000000资本公积-股本溢价952000052•【例10-5】：•等待期内：每期计入成本费用金额=应付职工薪酬期末余额+当期支付的职工薪酬-应付职工薪酬期初余额•可行权日后：每期计入公允价值变动损益金额=应付职工薪酬期末余额+当期支付的职工薪酬-应付职工薪酬期初余额