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第八章净资产管理净资产的含义公共组织的净资产是指资产减去负债后的余额，即“净资产=资产—负债”。它表明公共组织的资产总额在抵偿了一切现存义务后的差额部分，显示了该组织的规模和经济实力。政府组织的净资产包括固定基金和结余；非营利组织净资产则包括事业基金、固定基金、专用基金、留本基金和结余。公共组织净资产的特征公共组织的净资产不同于企业的所有者权益。公办非营利组织的净资产体现了所有者，以及资产占有、使用者的合法权益；民办非营利组织不存在现实的所有者，其净资产在法律上属于社会，不体现所有者权益。公共组织净资产的特征净资产的形成来源：1、国家拨款形成2、出资者出资形成3、按规定提取形成4、结余分配形成。净资产的分类限定性净资产非限定性净资产事业基金的管理概念：事业基金是指非营利组织拥有的非限定用途的净资产，可由非营利组织自主调配使用，包括一般基金和投资基金两部分。来源：一般基金的来源：结余分配转入。以流动资产形式收回的对外投资。投资基金的来源：非营利组织对外投资所占用的资金。事业基金的核算“事业基金”下设“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。“一般基金”主要核算滚存结余资金；“投资基金”用于核算对外投资部分的基金。年终，单位应将当期未分配结余转入本账户，借记“结余分配”账户，贷记“事业基金——一般基金”账户。对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，转入本账户核算，借记“拨入专款”账户，贷记“事业基金——一般基金”账户。事业基金的核算例1：假设某事业单位年终确定的未分配结余为155752.62元，将其转“事业基金”账户。请写出会计分录：借：结余分配155752.62贷：事业基金——一般基金155752.62事业基金的核算某事业单位承担一项“十五”重点项目，现已通过专家鉴定。原拨入专项资金50000元，总计发生支出45000元，结余按规定留归本单位使用，转入“事业基金”账户。拨入专款结余借：拨入专款5000贷：事业基金——一般基金5000专用基金的管理专用基金的概念专用基金是指非营利组织按照规定提取或者设置的具有专门用途的资金。专用基金是非营利组织拥有的限定用途的净资产。主要包括修购基金、职工福利基金、住房基金、医疗基金和其他基金。专用基金的管理专用基金的特点1、专用基金具有专门的来源和用途；2、专用基金要独立核算；3、种类多，政策性强。专用基金的管理专用基金管理的原则：1、先提后用；2、专设账户；3、专款专用。修购基金的管理修购基金是指事业单位按照规定提取转入的用于固定资产维修和购置的资金。事业单位的修购基金的来源主要包括两部分：一是按事业收入和经营收入的一定比例提取转入的资金；二是由固定资产变价收入转入的资金。为什么要设置修购基金呢？修购基金的计提非营利组织修购基金的计提，主要采用按照事业收入和经营收入的一定比例在相应支出中列支的方法。修购基金提取额﹦（事业收入×提取比例）+（经营收入×提取比例）修购基金的核算账户设置例1：某事业单位年度事业收入为800000元，经营收入为1000000元，修购基金的提取比例均为5%。年终根据提取比例增设修购基金。请计算提取额并写出会计分录提取额：（800000*5%）+（1000000*5%）=40000+50000=90000修购基金的核算借：事业支出——修缮费20000——设备购置费20000经营支出——修缮费25000——设备购置费25000贷：专用基金——修购基金90000固定基金和留本基金的管理固定基金某行政单位以预算拨款购置设备一台，价值150000元，货款从银行支付：借：固定资产150000贷：固定基金150000借：经费支出——经常性支出——设备购置费150000贷：银行存款150000固定基金和留本基金的管理留本基金的概念和种类纯留本基金定期留本基金准留本基金核算例2：某事业单位报废仪器一台，原价100000元，固定资产残值变价收入为10000元，支付清理报废固定资产发生的清理费用为2000元。根据规定，固定资产变价收入转为修购基金。请写出会计分录。核算借：固定基金100000贷：固定资产100000借：银行存款10000贷：专用基金——修购基金10000借：专用基金——修购基金2000贷：银行存款2000结余结余是指公共组织年度收入与支出相抵后的余额，它反映了各单位年度财务收支的结果。其平衡公式为：结余﹦全部收入—全部支出结余与企业利润相比有何区别？政府组织结余的计算和分配计算政府组织的结余是单位全部收入与全部支出相抵后的余额。其计算公式为:结余﹦（财政预算拨款收入+预算外资金收入+其他收入）—（经常性支出+专项支出+自筹基本建设支出）政府组织结余的计算和分配分配经常性结余的分配专项结余的分配政府组织结余的计算和分配结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。一年计算一次，是全年资金运行后的余额。行政单位设置“结余”科目，和“经常性结余”和“专项结余”明细科目。本科目借方记年终各支出账户余额的转入数，贷方记年终各收入账户余额的转入数，其贷方余额为行政单位滚存结余。政府组织结余的计算和分配某行政单位年终将“拨入经费”贷方余额967000元，“预算外资金收入”贷方余额114000元，“其他收入”贷方余额143100元，“经费支出——经常性支出”借方余额638338元，“拨出经费——经常性经费”借方余额470000元，“结转自筹基建”借方余额4000000元，转入“结余”。请写出会计分录。政府组织结余的计算和分配借：拨入经费——经常性经费967000预算外资金收入——经常性收入114000其他收入143100贷：结余——经常性结余1224100同时借：结余——经常性结余5108338贷：经费支出——经常性支出638338拨出经费——经常性经费470000结转自筹基建4000000事业单位结余的计算和分配事业单位的结余是其全部收入与全部支出相抵后的余额。其计算公式为：结余﹦（财政补助收入﹢上级补助收入﹢事业收入﹢经营收入﹢附属单位上缴收入﹢其他收入）﹣（事业支出﹢经营支出﹢自筹基建支出﹢对附属单位补助支出﹢上缴上级支出）事业单位结余的计算和分配内容事业结余专项拨款结余经营结余事业单位结余的计算和分配分配：结余分配的来源只是当年的事业结余和经营结余。分配顺序：首先，按当年的经营结余所确定的应纳税所得额计算并交纳所得税，然后，按当年事业结余和税后经营结余提取职工福利基金，最后把分配的结余额全部转入事业基金。事业单位结余的计算和分配对专项拨款结余的处理：对于专项拨款结余，只有项目完工，拨入专款和专款支出或拨出专款相抵后归事业单位的余额才是专项资金的结余，而且该结余直接转入事业基金科目，不进行结余分配。结余的核算设置“事业结余”、“经营结余”和“结余分配”账户例3：某事业单位培训中心承接一次学术会议，取得收入200000元，为此而发生的直接支出120000元。缴纳营业税、城建税及教育费附加等记11000元。培训中心未实行独立核算。期末结转经营收支，结余的核算借：经营收入200000贷：经营结余200000借：经营结余131000贷：经营支出120000销售税金11000结余的核算“经营结余”账户的贷方余额为69000元，经营结余12000011000200000本期发生额131000本期发生额200000期末余额69000结余的核算例4：假设该单位有事业结余70000元，将事业结余和经营结余全数转入“结余分配”账户。请写出会计分录借：事业结余70000经营结余69000贷：结余分配139000结余的核算假设该单位没有所得税缴纳，职工福利基金的提取比例为结余的30%。其会计分录为职工福利基金的提取额为：13900*30%=41700借：结余分配——提取专用基金41700贷：专用基金——职工福利基金41700分配后将未分配结余全数转入事业基金借：结余分配97300贷：事业基金——一般基金97300