转让定价的被动应对及主动管理——企业热点问题探讨

转让定价的被动应对及主动管理——企业特点问题探讨傅嘉欣诺恒经济咨询，高级总监上海2011年4月6日1NERAEconomicConsulting提要§关联关系仅限于集团内公司？§税务机关到底想通过同期资料看什么？§税务调查通常遵循怎样的流程？§如何平衡企业经营目标与转让定价？2NERAEconomicConsulting转让定价中“关联关系”的准确定义3NERAEconomicConsulting2号文对“关联关系”的定义§一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%或以上；或者双方直接或间接同为第三方所持有股份达到25%或以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%或以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算§一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%或以上，或者一方借贷资金总额的10%或以上是由另一方（独立金融机构除外）担保§一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派§一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员§一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行§一方的购买或销售活动主要由另一方控制§一方接受或提供劳务主要由另一方控制§一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制、或者双方在利益上具有相关联的其它关系，包括虽未达到规定持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等4NERAEconomicConsulting关联关系的判断实例§“集团”的划分依据资本关系或业务关系，因而，根据“集团”来判断关联关系并不可靠§虽然以资本控制标准来判断关联关系最具客观性，但信息可获得性存在限制A公司B2公司B1公司A1公司A2公司30%100%20%50%100%§贸易公司是否被判定为关联方直接影响到C公司的转让定价风险及分析方法§对贸易公司的销售比例在一定程度上影响关联关系的判断§贸易公司的再销售路径也会存在影响——穿透原则A公司其他客户贸易公司C公司供应商产成品10%原材料90%产成品？？资本关系业务关系5NERAEconomicConsulting税务机关对同期资料的要求及审查流程6NERAEconomicConsulting2号文对同期资料内容的规定§组织结构：包括企业所属集团及关联方信息、持股比例等§生产经营情况：包括业务开展、行业竞争环境、本公司在产业链中的地位、主营业务情况说明、功能/风险分析、集团合并财务报表§关联交易情况：包括交易类型、金额、贸易方式、业务流程、定价方法、合同履行情况、无形资产使用情况、关联与非关联交易的收入、成本、费用及利润拆分等§可比性分析：包括可比因素、可比交易/对象企业的说明、可比信息来源及选取方法描述、差异调整及其理由等§转让定价方法的选用：包括选用理由、可比交易对其支持程度、确定合理价格或利润区间时所做的假设和判断等7NERAEconomicConsulting证明式还是说明式？公司基本情况及关联交易内容描述可比公司的选择验证方法的选择功能风险描述比较分析，得出结论公司基本情况描述定价方法的描述可比公司的选择功能风险描述定价方法在关联交易中的执行证明式说明式8NERAEconomicConsulting功能、风险分析功能、风险承担低应获得的利润水平高高n功能分析1.基础研究・开发2.质量控制3.产品设计及生产4.采购5.库存管理6.物流运输7.销售及市场开发8.货款回收9.售后服务10.一般管理n风险分析1.研究开发、设计2.采购・库存3.品质保证4.价格变动5.债权回收6.外汇功能是企业“正在做的事情”、风险是“承担的不确定性”。若承担了某项功能，则多数情况下会承担相应的风险，当然也有例外。一般而言，承担的功能、风险越多，回报也应该越多，相应地利润率也应该越高。但因独立性事业同时也承担风险，因此遭受损失也是不可避免的。另一方面，功能少、风险低的企业，虽然不期待高回报率，但较低的稳定的利润还是应该享有的。9NERAEconomicConsulting“关键风险”和“关键风险承担者”n企业所在行业的“关键风险”是什么？–例：医药行业的“关键风险”在于新药品的研究开发—10,000个可能使用的化学品中只有1个能进入临床试验阶段n谁是“关键风险承担者”（Entrepreneur）？–例：总公司每年投入巨大的研发费用开发新药品—如果开发失败，将面临无法收回研发费用的风险–对本地生产型子公司来说，只需按总公司完成开发的配方进行生产—不存在研发费用无法收回的情况n整体亏损–企业集团整体可能处于亏损状况–如果当地子公司只承担“基础功能”，则不应承担亏损10NERAEconomicConsulting基础功能、超额利润和重要无形资产n基础功能–生产、加工–销售、物流–其他劳务的提供n超额利润–比同行业更高的利润回报n重要无形资产–能够使企业获取比同行业更高利润水平的因素—专利—品牌—销售渠道11NERAEconomicConsulting单一功能企业与高新技术企业1.951.25所得税135税前利润1210经营费用7585销售成本100100销售收入案例15%25%企业所得税税率较高较低期待利润率拥有自主无形资产，功能较为复杂不拥有重要无形资产，功能简单转让定价上的特点高新技术企业单一功能生产企业单一功能企业与高新技术企业在转让定价上是相互矛盾的！12NERAEconomicConsulting可比性分析交易各方的功能和风险-交易各方的功能-企业为发挥功能所使用资产的相似程度-交易各方承担的风险合同条款-交易标的、数量、价格-收款方式和条件-交货条件-售后服务范围和条件-提供附加劳务的约定-合同的修改权、有效期、终止或续签权利经济环境与经营策略-所属行业和地理区域，市场规模和层级-市场竞争情况，市场占有率-消费者购买力，商品或劳务的可替代性-生产要素价格，运输成本、政府管制-创新和开发策略、多元化经营策略、风险规避策略、市场占有策略交易对象的特性-有形资产的物理特性、质量、数量-劳务的性质和范围-无形资产类型、交易形式、期限、范围、预期收益n定价方法决定了可比性的侧重点n价格或利润水平指标的选择同样需要考虑定价方法13NERAEconomicConsulting定价方法vs.验证方法n定价方法–事前设定–适用于所有交易对象及业务–有固定的计算公式–尽可能考虑可能出现的变化–设定更新相关参数或计算公式的频率或触发因素n验证方法–事后选择，可能与定价方法相同，也可能不同–对合并/平均值的验证，企业利润水平不在区间内并不代表一定有问题n定价方法的执行–解释结果与计划的差异原因–特殊因素调整14NERAEconomicConsulting税务调查流程15NERAEconomicConsulting重点调查对象n关联交易数额较大或类型较多的企业n长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业n低于同行业利润水平的企业n利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业n与避税港关联方发生业务往来的企业n未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业n其它明显违背独立交易原则的企业n税务机关通过企业历年报送的所得税汇算清缴资料以及《关联业务往来报告表》等纳税资料，初步筛选调查对象n对初步选定的企业要求其提供同期资料，进一步搜集信息，最终决定调查对象同期资料准备义务免除≠不存在被调查的可能性16NERAEconomicConsulting转让定价正式调查流程以一般税务检查名义或电话要求企业提供与关联交易有关的资料初步确认企业转让定价问题后向总局请示，要求正式立案总局批准后，税务机关出具正式转让定价调查通知书实施调查，企业应对，提供补充资料，协商调整幅度就调整幅度及分析、计算依据向总局报批总局批准后税务机关出具结案通知书企业无异议的话补缴税款，进入跟踪监管期17NERAEconomicConsulting企业经营目标与转让定价筹划18NERAEconomicConsulting转让定价的本质n避税意图–存在合理性，并不一定构成纳税调整的充分条件–即使不存在避税意图，也不一定代表不会被纳税调整n违反独立交易原则的原因–企业集团内部的力量抗衡–企业集团的经营方针–各国制度上的差异n关联交易的经济合理性–作为商业交易是否成立？–这是企业作为盈利目的组织的根本性问题–不论是关联方之间还是非关联方之间都必须考虑的重大问题–应该成为税企的共同语言19NERAEconomicConsulting企业经营目标与转让定价的平衡第一步确定集团整体经营目标第二步确定特定成员企业的定位，分配相应功能、风险第四步根据风险敞口修订集团经营目标或企业定位；执行后验证，修改实施策略第三步在有效控制转让定价风险的前提下，从经济合理性出发探讨可实现目标的各种手段©Copyright2010NERAUKLimitedAllrightsreserved.ContactUs傅嘉欣高级总监诺恒经济咨询上海/北京[e-mail]