2019.小微企业所得税减免政策解读

小微企业普惠性所得税减免政策解读及实务主讲：韩慧涉及的主要政策一、关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知财税〔2019〕13号二、关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告国税总2019年第2号公告三、关于修订《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类2018版）》等部分表单样式及填报说明的公告国税总2019年第3号公告小型微利企业的界定一应纳所得税的计算二三季度申报表的填列四特别提醒小型微利企业的界定－－标准小型微利企业－－－从事国家非限制和禁止行业，且1、年度应纳税所得额不超过300万元2、从业人数不超过300人3、资产总额不超过5000万元如何判定企业从事的行业是否属于国家限制和禁止行业？———参照《产业结构调整指导目录（2011年本）（2013年修订）》规定的限制类和淘汰类和《外商投资产业指导目录（2017年修订）》中规定的限制外商投资产业目录、禁止外商投资产业目录列举的产业加以判断。三个指标的计算方法1、从业人数和资产总额指标按全年的季度平均值来计算季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。2、从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数预缴所得时小型微利企业的申报方法一、小型微利企业所得税统一实行按季度预缴二、小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表相关内容，即可享受小型微利企业所得税减免政策。预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。其中，资产总额、从业人数指标比照《通知》第二条中“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期申报所属期末的季度平均值；年度应纳税所得额指标暂按截至本期申报所属期末不超过300万元的标准判断。季度从业人数资产总额（万元）应纳税所得额（累计值，万元）期初期末期初期末第1季度12020020004000150第2季度40050040006600200第3季度35020066007000280第4季度22021070002500350案例：A企业2017年成立，从事国家非限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：指标第1季度第2季度第3季度第4季度从业人数季初120400350220季末200500200210季度平均值（120+200）÷2=160（400+500）÷2=450（350+200）÷2=275（220+210）÷2=215截至本期末季度平均值160资产总额（万元）季初2000400066007000季末4000660070002500季度平均值（2000+4000）÷2=3000（4000+6600）÷2=5300（6600+7000）÷2=6800（7000+2500）÷2=4750截至本期末季度平均值3000（3000+5300）÷2=4150（3000+5300+6800）÷3=5033.33（3000+5300+6800+4750）÷4=4962.5应纳税所得额（累计值，万元）150200280350（160+450）÷2=305（160+450+275）÷3=295（160+450+275+215）÷4=275小型微利企业的界定一应纳所得税的计算二三季度申报表的填列四特别提醒应纳税额－超额累进计算方法政策原文：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。举例：一个年应纳税所得额为300万元的企业，之前300*25%=75万元新政策：其仅需缴纳企业所得税100*25%*20%+200*50%*20%=25万元预缴所得税时小型微利企业实际应纳所得税额和减免税额的计算原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，按规定判断符合小型微利企业条件的，应按照截至本期申报所属期末累计情况计算享受小型微利企业所得税减免政策。当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。案例：C企业2019年第1季度预缴企业所得税时，经过判断不符合小型微利企业条件，但是此后的第2季度和第3季度预缴企业所得税时，经过判断符合小型微利企业条件。第1季度至第3季度预缴企业所得税时，相应的累计应纳税所得额分别为50万元、100万元、200万元。解析：C企业在预缴2019年第1季度至第3季度企业所得税时，实际应纳所得税额和减免税额的计算过程如下：计算过程第1季度第2季度第3季度预缴时，判断是否为小型微利企业不符合小型微利企业条件符合小型微利企业条件符合小型微利企业条件应纳税所得额（累计值，万元）50100200实际应纳所得税额（累计值，万元）50×25%=12.5本期应补（退）所得税额（万元）12.50（5-12.5＜0，本季度应缴税款为0）15-12.5=2.5已纳所得税额（累计值，万元）12.512.5+0=12.512.5+0+2.5=15减免所得税额（累计值，万元）100×25%×20%=5100×25%×20%+（200-100）×50%×20%=1550×25%-12.5=0100×25%-5=20200×25%-15=35小型微利企业的界定一应纳所得税的计算二三季度申报表四特别提醒季度申报表《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（A200000）.doc填报案例：A企业是指从事国家非限制和禁止行业的企业，从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元，2019年第一季度应纳税所得额为250万元。2019年第一季度预缴企业所得税=100×25%×20%+150×50%×20%=20万元减免所得税＝250*0.25-20＝42.5万2500000625000425000200000小型微利企业的界定一应纳所得税的计算二三季度申报表的填列四特别提醒1.小型微利企业是企业所得税优惠政策中的一个概念，只要同时满足小型微利企业条件就能享受。2.小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。3.小型微利企业不需要单独备案，通过填写纳税申报表相关内容，即可享受小型微利企业所得税减免政策。4.企业预缴企业所得税时已享受小型微利企业所得税减免政策，汇算清缴企业所得税时不符合规定的，应当按照规定补缴企业所得税税款。5、自2019年1月1日至2021年12月31日6、小型微利企业无论是查账征收还是核定征收，均可享受该优惠政策。实行核定应纳所得税额征收方式的企业，由主管税务机关根据小型微利企业普惠性所得税减免政策的条件与企业的情况进行判断，符合条件的，由主管税务机关按照程序调整企业的应纳所得税额。相关调整情况，主管税务机关应当及时告知企业。谢谢大家!