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实例十风险评估－－财务欺诈风险（二）5、市场需求急剧下降，所处行业的经营失败日益增多；6、持续的或严重的经营性亏损可能导致破产、资产管理费用或被恶意收购；7、经营活动产生的现金流量净额连年为负值；8、与同行业的其他公司相比，获力能力过高或增长速度过快；9、新颁布的法规对财务状况或经营成果可能产生严重的负面影响；10、已经被证券监管机构特别处理。初步审计策略的构成要素初步审计策略是注册会计师对审计方法做出的初步判断。其组成要素包括：1、控制风险的计划估计水平。2、须了解内部控制的范围。3、估计控制风险时须执行的控制测试。4、为使审计风险降低到一个适当的低水平所须执行的实质性测试的计划水平。主要证实法较低的控制水平法初步审计策略控制风险计划估计水平较小了解内部控制的范围较大较小控制测试的范围较大较大实质性测试的计划水平较小较大整个程序的综合成本较小最高高中低第七讲内部控制评价内部控制的含义和目标内部控制与审计的关系内部控制的内容内部控制的类型内部控制评价的目的、步骤、方法与内容管理意见书内部控制的含义内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制的目标保证业务活动按照适当的授权进行。保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。保证资产与实存资产定期核对相符。内部控制与审计的关系内部控制加速了现代审计方法的变革，内部控制节省了审计时间和审计费用；内部控制扩大了审计范围，完善了审计的职能。内部控制的内容内部控制的内容有三种提法：1.内部控制包括控制环境、会计系统和控制序；2.内部控制包括内部会计控制和内部管理控制；3.COSO报告：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。内部控制的类型内部控制按控制的功能可以分为：预防性控制检查性控制纠正性控制指导性控制补偿性控制内部控制评审的目的确定实质性测试的范围和重点促进企业改善经营管理内部控制评价的步骤(一)了解内部控制现状做出相应的记录询问法检查法观察法穿行测试问卷法文字描述法流程图内部控制评价的步骤(二)检查询问与观察重新执行相关程序测试内部控制的设计与执行效果内部控制评价的步骤(三)评价内部控制强弱评价控制风险设计实质性测试水平评价内部控制强弱评价控制风险控制风险水平低信赖程度高信赖程度较多实质性测试有限实质性测试高低内部控制评价的步骤(四)写出管理意见书管理意见书是指注册会计师注意到的、可能导致会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。实例十一内部控制描述的文字说明法现金内部控制1．现金收支与记账的岗位分离；2．现金收入、支出要有合理、合法的凭据；3．全部收入及时准确入帐，并且指出要有核准手续；4．控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；5．按月盘点现金，以做到账实相符；6．加强对现金收支业务的内部控制审计。实例十二内部控制描述的问卷法会计系统控制调查表各车间（科室）各车间（科室）应调查项目内容是否不适合评述1．财会主管方面（1）会计和财务方面的事项，是集中于总部处理，还是按分权原则，由各子公司分别处理，集中或分散程度如何？√（2）财会主管是否能参加企业生产经营的重大决策？√（3）财务主管对重大支出是否亲自核准？√2．会计机构和人员方面（1）财务会计机构是否独立？健全？√（2）财务会计机构人员是否充足？√（3）业务分工是否明确，并考虑批准、执行、和记录职能分开的内部牵制原则？√实例十三内部控制描述的流程图法原始赁证报销单费用账总账现金日记账审批审核付款外单位记账凭证各车间（科室）会计部门出纳部门负责人：记账员：审核员：出纳员：管理建议书管理建议书的性质管理建议书的内容管理建议书与审计意见的区别第八讲审计抽样一、审计抽样种类二、审计抽样程序三、样本设计应考虑的基本因素四、审计风险五、样本选取的方法六、抽样结果的评价审计抽样种类按抽样决策依据分统计抽样非统计抽样按抽样了解总体特征分属性抽样固定样本量抽样停—走抽样发现抽样变量抽样均值估计抽样差异估计抽样比率估计抽样审计抽样程序样本设计样本选择样本审计抽样结果评价审计样本设计应考虑的基本因素1.审计目的2.审计对象总体与抽样单位3.抽样风险和非抽样风险4.可信赖程度5.可容忍误差6.预期总体误差7.分层审计抽样中的风险抽样风险非抽样风险抽样风险抽样风险控制测试风险实质性测试风险信赖不足风险信赖过度风险误受风险误拒风险审计效果审计效率非抽样风险非抽样风险：在两种测试中非抽样风险对审计效率、效果都有影响。主要有下面几种原因：（1）人为错误；（2）运用了不切合审计目标的程序；（3）错误解释样本结果。样本选取的方法随机选样——指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。系统选样——也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔顺序选取样本的一种选样方法。随意选样——指不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。抽样结果的评价分析样本误差推断总体误差重估抽样风险形成审计结论第九讲业务循环审计销售与收款循环审计购货与付款循环审计生产循环审计筹资与投资循环审计货币资金审计销售与收款循环审计一、销售与收款循环的主要活动与凭证二、销售与收款循环控制测试三、销售与收款循环实质性测试四、销售与收款循环主要报表项目审计销售与收款循环的主要活动与凭证订货单存在或发生认定销售单估价认定审批后的销售单存在或发生发运凭证完整性应收账款明细帐、主营业务收入明细帐汇款通知书及银行存款日记帐等折扣与折让明细账、贷项通知单坏账审批表坏账准备明细帐、顾客月末对账单接受顾客订单批准赊销信用按销售单供货向顾客开具帐单按销售单装货记录销售办理和记录现金、银行存款收入计提坏账准备注销坏账记录销售退回、销售折扣与折让销售与收款循环控制测试1.一般控制测试：交易授权职责划分凭证与记录控制资产接触与记录使用独立稽核2.销售循环中的内部控制测试的具体应用：适当职责划分正确授权审批充分的凭证和记录、凭证的预先编号按月寄出对账单内部核查程序销售与收款循环实质性测试1.登记入账的销售业务是真实的（存在或发生）2.已发生的销售业务均已登记入账（完整性）3.登记入账的销售业务的估价准确（估价与分摊）4.登记入账的销售业务的分类恰当（表达与披露）5.销售业务的记录及时（表达与披露）6.销售业务已正确地记入明细账并正确地汇总（表达与披露）销售与收款循环主要报表项目审计围绕审计一般目标：1.总体合理性2.真实性3.完整性4.所有权5.估价6.截止7.机械准确性8.披露9.分类其他几个循环审计同理。案例十：“应收账款”真实性的审计（一）注册会计师宫允对甲公司2000年资产负债表中的“应收账款”进行审计。甲公司应收账款总计1500万元，有35个明细账。宫允决定首先进行抽样函证。他将应收账款明细账按余额由大到小顺序排列，抽取前18户作为函证对象，样本的总金额为1100万元。询证函发出的不久，陆续收到回函。在检查回函情况的时候，宫允发现以下现象：A公司欠款300万元，对方回函声明已于2000年12月30日由银行汇出300万元；D公司欠款65万元，未收到回函；F公司欠款45万元，对方回函称2000年11月已预付货款45万元；H公司欠款100万元，对方回函称所购货物并未收到。案例十：“应收账款”真实性的审计（二）对于上述问题，宫允实施了以下程序：审阅甲公司2001年的有关凭证，证实A公司的付款确已于2001年1月4日入账。采用替代审计程序，证实D公司确实欠款65万元；检查甲公司2000年11月的有关凭证，查明F公司的预付账款45万元确实已经收到，货物已发出。提请甲公司作调整分录：借：预收账款450000贷：应收账款450000检查甲公司2000年的货运凭证，发现货物确已运出，于是将货运凭证复印件寄送H公司重新查证。H公司再次回函，称货物已于上次回函后收到。宫允抽取的样本占总户数的51%，样本金额占期末总额的比例为73%。购货与付款循环审计一、购货与付款循环的主要活动与凭证二、购货与付款循环控制测试三、购货与付款循环实质性测试四、购货与付款循环主要报表项目审计案例十一：虚列应付账款的审计注册会计师郑直在审查企业“应付账款”项目时，发现有两笔长期挂账的应付账款，其中应付A公司300万元，账龄2年半；应付B公司200万元，账龄1年半，且均未附有关的原始凭证。审计人员就此问题询问了被审单位的有关人员，被审计单位无法提供充分的证据，证明这两笔经济业务的经济性质。审计人员向A公司和B公司寄送了询证函。A公司回函称，该笔账款已于2年前收回，而B公司没有回函。审计人员通过进一步调查得知，B公司并不存在。据此，审计人员判定上述两项应付账款均不存在，于是提请被审单位进行补充会计处理，并对会计报表相关数据进行调整。被审单位同意进行有关改正。审计人员将该情况和被审单位的处理情况详细记录于审计工作底稿，同时考虑到两笔负债合计金额较大，遂采用沟通函的方式通知了被审计单位管理当局。生产循环审计一、生产循环的主要活动与凭证二、生产循环控制测试三、存货成本审计四、存货的监盘五、生产循环其他报表项目的审计筹资与投资循环审计一、筹资与投资循环的主要活动与凭证二、筹资与投资循环控制测试三、筹资审计四、投资审计五、所有者权益审计货币资金审计一、货币资金与业务循环二、货币资金内部控制测试三、现金的实质性测试四、银行存款实质性测试五、其他货币资金审计第十讲审计报告一、审计报告的含义和作用二、审计报告的种类三、审计报告的内容和格式四、审计意见类型五、审计报告的编制六、特殊目的审计报告审计报告的含义和作用审计报告是用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件，是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。审计报告作用：鉴证作用、保护作用和证明作用。审计报告的种类按审计报告性质分类标准审计报告非标准审计报告按报告使用目的分类公布目的审计报告非公布目的审计报告按报告详略程度分类简式审计报告详式审计报告审计报告的内容和格式审计报告基本内容：1.标题2.收件人3.范围段4.意见段5.签章和地址6.报告日期审计报告格式：三段式、四段式案例十二标准审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）2001年12月31日的资产负债表以及2001年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错误。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计评估，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司2001年12月31日的财务状况以及2001年度的经营成果和现金流量。长税会计师事务所（盖章）中国注册会计师（签名并盖章）中国长春市2002年3月9日审计意见类型无保留意见保留意见否定意见拒绝表示意见审计报告的编制(一)如果认为会计报表同时符合下列情形时,注册会计师应当出具无保留意见的审计报告:（1）会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定,在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（2）注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制；（3）不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。审计报告的编制(二)如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：（1）会计政策的选用、会计估计的作