第二章-变动成本法

第二章变动成本法第一节成本分类第二节混合成本的分解第三节变动成本法与完全成本法第一节成本分类一、成本按经济用途分类制造成本非制造成本直接人工直接材料制造费用销售成本管理成本间接人工间接材料其他制造费用二、成本按性态分类固定成本变动成本混合成本第一节成本分类（一）固定成本1.定义：固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。（例如：管理人员工资、办公费、财产保险费、折旧等）2.分类固定成本酌量性固定成本：管理当局的决策可以改变其支出数额（例如：广告费、职工培训费、技术开发费等）约束性固定成本：（又称经营能力成本）企业维持正常的生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。（例如：折旧费、房屋及设备租金、行政人员的酬金等）3.相关范围一定期间(例如：合同期内、固定资产的有效使用年限内)一定业务量（例如：企业的现有生产能力范围内）第一节成本分类例1某企业生产一种产品，其专用设备的月折旧额为10000元，该设备的最大加工能力为4000件，在不同产量时的固定成本和单位固定成本如下表：4.固定成本的性态模型：（1）在相关范围内，总额不变；（2）单位固定成本与业务量成反比。产量（件）总成本（元）单位产品负担的固定成本（元）1000200030004000100001000010000100001053.332.505013910002000300040004671082产量（件）单位产品负担的固定成本（元）产量（件）200001000001000200030004000固定成本总额（元）y=FC(10000)y=FCV=10000V（二）变动成本1.定义:是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。2.分类：变动成本（如：按产量计酬的工人薪金、按销售收入比例计酬的销售佣金、计时工资、计件工资）酌量性变动成本约束性变动成本（如：单位产品的材料消耗）3.相关范围：一定业务量相关范围第一节成本分类4.变动成本的性态模型例2假定例1中的单位产品的直接材料成本为20元，当产量分别为1000件、2000件、3000件和4000件时材料总成本和单位产品的材料成本如下表：产量（件）材料总成本（元）单位产品材料成本（元）10002000300040002000040000600008000020202020（1）相关范围内，成本总额与业务量成正比例变化(2)单位变动成本固定不变0100020003000400080000600004000020000总成本（元）产量（件）y=VC×Vb010002000300040004020单位变动成本（元）产量（件）y=VC（三）混合成本半变动成本：通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现着固定成本的性态，但在基数以上的部分，则随业务量的变化而成正比例的变化，又呈现出变动成本的性态。0500100015002000300020001000变动成本部分固定成本部分产量（件）成本（元）半固定成本：在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。05001000150020004000800060002000成本实际数成本的线性近似数产量（件）30000010002000300040005000业务量（小时）成本（元）三、成本按决策相关性分类1.相关成本：与决策有关联关系的成本，也就是在进行决策分析时必须认真考虑的成本（如：付现成本、差量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本）。2.无关成本：是指过去已经发生、或者虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无需加以考虑的各种成本（如：沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本）。第一节成本分类第二节混合成本的分解一、历史成本法高低点法散布图法回归直线法二、帐户分析法三、工程分析法一、历史成本法定义：根据以往若干时期（若干年或若干月）的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。（一）高低点法：以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本来确定固定成本和单位变动成本的方法。数学模型：y=a+bxa:固定成本总额b：单位变动成本x：业务量例3、假定企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如下表所示：月份123456789101112产量（件）800600900100080011001000100090070011001200电费（元）200017002250255021502750246025202320195026502900b==2(元/件)2900-17001200-600a=2900－2×1200=500(元)或a=1700－2×600=500(元)运用高低点法分解混合成本应注意的问题：第一，高点和低点的业务量（本例中1200和600）为该项混合成本相关范围的两个极点，超出这个范围不一定适用所得出的数学模型。第二，高低点法是以高点和低点的数据来描述成本性态的，其结果会带有一定的偶然性，这种偶然性会对未来成本的预计产生影响。第三，当高点和低点业务量不止一个（即有多个期间的业务量相同且同属高点或低点）而成本又相异时，则只需按高低点法的原理，属高点取成本大者，属低点取成本小者。（二）散布图法（例3资料）第一步，在平面直角坐标系中标出电费成本的散布点；第二步，通过目测，在坐标图中划出一条能反映电费成本平均变动趋势的直线；第三步，确定固定成本（a）即所画直线与纵轴的交点，本图为600元。............y－aa相关范围010020030040050060070080090010001100120030002500200015001000500电费（元）产量（件）b第四步，计算单位变动成本即所画直线的斜率（选产量为800件）y－ax2180－600800==1.975（元/件）数学模型为：y=600+1.975x=（三）回归直线法：是运用数理统计中常用的最小平方法的原理，对所观测到全部数据加以计算，从而勾画出最能代表平均成本水平的直线。这条通过回归分析而得到的直线成为回归直线，它的截距就是固定成本a，斜率就是单位变动成本b。2i用n个观测值的和的形式来表示：∑y=na+b∑xy:与xi对应的观测值（各产量下的电费）；a:回归直线的截距，即所求得固定成本；b:回归直线的斜率，即所求得单位变动成本；a+bx:回归直线上与xi相对应的y值；n:观测值的个数；（推导过程略）得方程组：∑y=na+b∑x∑xy=a∑x+b∑xi例4（用例3的资料）n∑y-b∑xn∑xy-∑x∑yn∑x-(∑x)22a=b=月份123456789101112产量（件）800600900100080011001000100090070011001200电费（元）200017002250255021502750246025202320195026502900∑1110028200xiyixiyi.xi21600000102000020250002550000172000030250002460000252000020880001365000291500034800002676800064000036000081000010000006400001210000100000010000008100004900001210000144000010610000即n∑y-b∑xn∑xy-∑x∑yn∑x-(∑x)22a=b==505.4=1.99二、帐户分析法定义：是根据各个成本、费用账户（包括明细帐户）的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。基本做法是根据各有关成本账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。例5假设某企业的某一生产车间作为分析对象的某一月份的成本数据如下表：账户总成本生产成本——材料——工资制造费用——燃料、动力——修理费——工资——折旧费——办公费合计240000300001200040008000200006000320000分析如下：生产成本——材料——工资制造费用——燃料、动力——修理费——工资——折旧费——办公费240000300001200040008000200006000账户总成本固定成本变动成本200006000240000300001200040008000合计32000026000294000则：a=26000(元)b==294（元/件）2940001000以数学模型来描述该车间的总成本，即y=26000+294x三、工程分析法定义：是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。基本步骤：（1）确定研究的成本项目；（2）对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；（3）确定生产过程的最佳操作方法；（4）以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。例6设某粉末冶金车间对精密金属零件采取一次模压成型、电磁炉烧结的方式加工。以电费作为成本研究对象，经观察，电费成本开支与电磁炉的预热和烧结两个过程的操作有关。按照最佳的操作方法，电磁炉从开始预热至达到烧结的温度需耗电1500千瓦/时，烧结每千克零件耗电500千瓦/时。每一工作日加工一班，每班电磁炉预热一次，全月共22个工作日。电费价格为0.7元/千瓦。设每月电费总成本为y，每月固定电费成本为a，单位电费成本为b，x为烧结零件的重量，则有：a=22×1500×0.7=23100(元)b=500×0.7=350(元/千瓦时)该车间电费总成本分解的数学模型即为：y=23100+350x工程分析法的优点：1.是一种独立的分析方法，即使在缺乏历史成本数据的情况下也可以采用；2.从投入与产出之间的关系入手，通过观察和分析，直接测定在一定的生产流程、工艺水平和管理水平条件下应该达到的各种消耗标准。3.企业在制定标准成本和编制预算时，与其他方法相比，分析结果更具有客观性、科学性和先进性。缺点：分析成本较高。第三节变动成本法与完全成本法完全成本法：是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部的制造费用（变动性的制造费用和固定性的制造费用），也被称为“吸收成本法”。变动成本法：是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定部分。制造费用中的固定部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。例7设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如下表：成本项目单位产品项目成本项目总成本直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用合计2006020100003000100020004000300023000若采用变动成本法，单位产品成本为280元（200+60+20）；若采用完全成本法，则单位产品成本为320元（200+60+20+2000/50）。一、变动成本法与完全成本法的特点（一）完全成本法的特点1.符合公认会计准则的要求；2.强调成本补偿上的一致性；3.强调生产环节企业对利润的贡献。（二）变动成本法的特点1.以成本性态分析为基础计算产品成本；2.强调不同的制造成本在补偿方式上存在差异性；3.强调销售环节对企业利润的贡献。二、变动成本法与完全成本法的比较（一）产品成