采购与付款循环内部控制及其控制测试

采购与付款循环内部控制及其控制测试学习目的通过学习，我们要掌握以下三个问题：一、采购与付款循环的关键控制点及其控制缺陷。二、如何应对采购与付款循环的控制风险？三、针对识别出采购与付款循环中的控制风险会考虑加强对哪些认定实施更针对性的实质性测试？案例华兴公司采购与付款循环内部控制缺陷1/3今明会计师事务所承接了华兴公司2018年度财务报表审计业务,2018年11月派审计组进行年报预审,项目组在对华兴公司与1—10月报表相关的内部控制进行控制测试时,了解到华兴公司采购与付款循环中的控制活动有:1.公司规定采购物资须由请购部门编制请购单,经请购部门经理批准后,送采购部门。但审计组发现,生产车间主管张晓根据车间需要填制了一式三联购买机器配件的订购单,直接向供货方订购机器配件,第一联交供货方,第二联生产车间留存,第三联交验收部门。2.公司规定采购金额在10万元以下的,由采购部经理批准,采购金额超过10万元的,由总经理批准。由于总经理出差而生产车间又急需采购设备配件,采购部经理多次批准了单笔金额超过10万元的采购申请。案例华兴公司采购与付款循环内部控制缺陷2/33.采购完成后,由采购部门指定采购部业务人员进行验收,并随机编制一式多联的验收单。4.配件验收后,由验收部门通知加工车间主管张晓,将机器配件转运到生产车间的物资存放点,车间物资管理员王鑫清点后在库存配件账上直接登记所收到的配件数量,并根据工人报出的更换配件需求直接发出配件。5.应付凭单部门核对供应商发票、验收单和采购订单,编制预先连续编号的付款凭单。财务部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后,由财务人员黄英负责登记备件采购业务,黄英根据验收部门送交的验收单和卖方发票,分别登记配件明细账和应付账款明细账,并据以填制付款凭单,交现金出纳员付款。案例华兴公司采购与付款循环内部控制缺陷3/36.月末,在核对连续编号的验收单和采购订单后,应付凭单部门对相关配件数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收但尚未收到供应商发票的配件编制清单,财务部门据此将相关配件暂估入账。7.采购退货由采购部负责,采购部集中在每个季度末向财会部提供退货清单。要求：1.请分析华兴公司采购与付款循环内部控制是否存在缺陷，如果存在，表现在什么地方？并提出如何完善？2.讨论华兴公司采购与付款循环内部控制缺陷导致的控制风险与哪些认定相关？采购与付款循环内部控制及其改善建议1/2内部控制缺陷改进建议事项1：使用部门直接编制订购单，请购和订购不相容的职责缺乏分离;订购单缺乏审批，且一式三联，不够传递给财务等部门。生产车间根据需要填制请购单报送采购部门,采购部门根据公司预算管理以及请购单填写连续编号的订购单报送主管审批,经核准的一式五联的订购单传递给供货方、验收部门、仓库、财务和生产车间。事项2：采购部经理越过授权审批采购分级授权审批采购的制度执行无效制定总经理出差等例外情况下对超过10万元采购申请审批核准的规范控制程序，完善对大额、异常、例外采购的追查监督制度。事项3：采购部业务人员进行验收；随机编制一式多联的验收单由验收部门通知车间配件管理人员一起参与验收,并编制连续编号的验收单,验收签字后将配件移交生产车间,同时将验收单副本连同卖方发票、订购单及时送交财务部门。采购与付款循环内部控制及其改善建议1/2内部控制缺陷改进建议事项4：配件的保管和领用缺乏牵制和审批完善生产车间配件管理以及领用的流程及其相关牵制和审批制度事项5：配件明细账和应付账款明细账不相容的职责由一人完成；付款前缺乏审批。配件明细账和应付账款明细账应由不同的人负责登记,付款凭单交给出纳人员付款前需经财务部门主管签字审批。事项6：不存在缺陷事项7：退货这种特殊业务由一人或一个部门承担;原始凭证没有及时报送并作会计处理退货以及货款的追讨应由采购部、信用部、会计部等分工协作,建立完善的管理和控制制度,并及时向财务部门报送退货清单等相关凭证，及时进行账务处理。缺陷导致的控制风险及其涉及相关的认定导致的控制风险相关科目的认定事项1：导致配件采购失控,容易产生高价采购或暗中拿回扣等舞弊事风险存货的估价、应付账款准确性事项2：导致配件采购失控,容易产生高价采购或暗中拿回扣等舞弊风险存货的估价、管理费用准确性事项3：企业无法发现验收中存在的数量和质量问题;无法发现配件的超量或短缺风险存货的存在性、估价事项4：容易产生配件虚报冒领,增大成本和费用制造费用发生与准确性事项5：导致配件与应付账款的错账,并产生现金支出错误存货、应付账款、货币现金的准确性事项7：容易产生虚假退货,高估存货风险；原始凭证没有及时作会计处理的风险存货、应付账款的存在和准确性采购与付款循环的主要活动采购与付款关键内部控制实物资产的关键内部控制谢谢大家！