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第十三章思考题1．筹资与投资循环具有哪些特征？这会对审计产生哪些影响？2．如何进行短期借款和长期借款的实质性程序?3．如何进行股本（实收资本）的实质性程序?4．资本公积、盈余公积、未分配利润的实质性程序程序有哪些?5．如何进行交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期投资的实质性程序?6．其他应收款和其他应付款的实质性程序程序有哪些?7．财务费用的实质性程序程序有哪些?8．营业外收入和营业外支出的实质性程序程序有哪些?习题1．审计人员在对某企业报表年审时，发现存在如下情况：（1）审查应收账款时，发现某明细户的年末余额与年初完全一样，疑为呆帐。经核查，该结算户并非企业的销售客户。结果，企业出示了一份与其签署的借款协议：企业出借100000元，年利率为12%；借款期限为两年，借期从上年7月1日至明年6月30日止。（2）审查“长期投资¬——其他投资”时发现，本年度企业有一笔对外投资230000元由“在建工程”结转。经查询，该项目开发工程事实上已经告吹。（3）企业年末从二级市场上以每股8.76元的价格（每股面值1元）从市场上购得某公司的股票10000股，且知每股中含有已宣告将要发放的红利0.26元，企业会计处理为借记长期投资87600元，贷记银行存款87600元。（4）12月份企业收到全资子公司汇来的利润1000000元，企业财务处理为借记银行存款，贷记投资收益，金额均为1000000元。（5）本企业拥有某上市公司15%的股权（并未取得实质性的控股权），且从该上市公司在《证券报》上公布的年报中获悉，年度税后利润为10000000元。本年度分得股利为600000元，企业会计分录为借记长期投资，贷记投资收益，金额均为1500000元。（6）企业拥有下属子公司的80%股权，且知其年报的税后利润为20000000元，企业会计在账务处理时，借记长期投资，贷记投资收益30000000元。（7）企业于10月1日，以108元价格（票面100元）购入年息为20%，期长为两年的金额债券108000元，企业年末预计投资收益为借记长期投资——应计利息，贷记投资收益，金额均为500元。（8）12月份企业财务人员擅自将一笔联营期为10年的长期投资10000000元，转为短期投资。（9）企业在提供其控股企业名单与目录时（为审计合并报表之需），将其控股70%的一家子公司，谎称其为45%的控股公司。要求：根据上述情况，试对企业可能存在的问题做出合理的审计推断。2．某事务所对ABC合资企业所有者权益进行审计，该企业注册资本200万美元，实际投资额为500万美元，外方投资占60%。目前中方投资已到位，外方第一期出资40万美元在营业执照签发后2个月时到位，第二期的设备出资，作价100万美元，审计人员发现国际市场上同种设备价值80万美元。第三期出资160万美元也已到位。在合资合同中，规定了该合资企业以人民币作为记账本位币，规定外方出资的折合汇率为1:8.5，合资企业在收到一、二、三期出资时市场汇率分别为1:8.4、1:8.5、1:8.45，该企业作如下分录：收到第一期出资时借：银行存款3,400,000贷：实收资本3,400,000第二期借：固定资产8,500,000贷：实收资本8,500,000第三期借：银行存款13,600,000贷：实收资本13,600,000要求：指出存在的问题，并提出审计意见。3．审计人员A在审计2004年度XYZ公司会计报表时，发现以下问题：问题一：实收资本与验资报告及营业执照不一致。问题二：长期股权投资——甲公司账面价值为200万元，甲公司已经破产且无财产可偿债。问题三：长期债权投资300万元，2005年3月到期。问题四：无形资产——专利技术，专利期满且由于技术进步已无使用价值和转让价值，但因报当地税务部门核准损失尚未批准，仍挂在账上。要求：（1）针对问题一，审计人员应当如何处理?如果实收资本与验资报告及营业执照不一致的原因是2004年度XYZ公司经董事会核准资本公积转增资本，没有办理变更手续导致的，审计人员提请依法办理相关手续。请列举出至少两种常见的公司资本公积转增资本的不合规情况。（2）针对问题二，审计人员应当建议XYZ公司如何处理?（3）针对问题三，审计人员应当如何处理?（4）针对问题四，审计人员能否认同XYZ公司的处理?并简述理由。无论是否认同，审计人员应当获取什么证据对此予以确认?4．华兴公司系2001年1月1日设立的股份有限公司，执行《企业会计制度》，每年的年度财务报告均于次年的4月对外公布，2001-2003年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：（1）2001年5月，华兴公司以一项非专利技术清偿积欠F公司的240万元货款，该无形资产的账面余额为200万元，已计提了减值准备5万元。在清偿过程中，华兴公司支付了相关税费25万元，并办妥了有关法律手续。华兴公司于2001年5月做了借记应付款项240万元和无形资产减值准备5万元，贷记无形资产200万元、银行存款25万元和营业外收入——出售无形资产收益20万元的会计处理。（2）2001年1月10日，华兴公司出资600万元，参股组建E公司，E公司注册资本4000万元，华兴公司持有其15％的股权。2001年度和2002年度，华兴公司以E公司经营业务不佳为由，分别计提了100万元和150万元的长期投资减值准备。2003年1月1日，经E公司股东会同意，华兴公司签署股东转让协议，以720万元的价格转让其在E公司的全部股权，股权转让日E公司净资产的账面合计金额为4400万元，评估值为4800万元。华兴公司于2003年1月10日收到全部股权转让款并办妥股权转让法律手续，做了借记银行存款720万元和长期投资减值准备250万元、贷记长期股权投资600万元和投资收益370万元的会计处理。而事实上E公司2001年度和2002年度经审计的净利润分别为150万元和250万元。（3）华兴公司与Z公司均系X公司的子公司，但华兴公司与Z公司之间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，华兴公司与Z公司于2003年8月1日签订协议，Z公司同意华兴公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元货款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。华兴公司短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备60万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，华兴公司对该交易做了如下会计处理：借记“应付账款——Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、贷记“资本公积——其他资本公积”360万元。（4）2003年3月1日，华兴公司经批准按面值发行了15000万元两年期、到期还本付息的企业债券，债券票面月利率4％o，其中的9000万元用于建造生产厂房（2003年12月31日尚未完工），6000万元用于补充流动资金。华兴公司对债券发行做了相应的会计处理，但未计提2003年度的债券利息。（5）2003年12月1日，华兴公司经批准，将短期闲置的10000万元的资金通过银行委托贷款，月利率0．8％，华兴公司做了借记“其他应收款——银行委托贷款”科目10000万元、贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理，但对2003年1月5日收到的2003年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。（6）2003年1月1日，华兴公司出售了在A公司中的部分股权，股权比例从40％降至15％，对A公司改按成本法核算，并冲回2003年之前3年原按权益法核算已计入投资损失中的属于25％的部分，共计1000万元，相应调整为2003年度的投资收益。（7）华兴公司2003年7月1日出资300万元，与其他企业合资设立注册资本为10000万元的甲公司，并拥有甲公司30％的股权，甲公司未经审计的2003年度会计报表反映的净利润500万元，所有者权益为1500万元，所得税为零（甲公司所得税税率为33％，2003年尚未计提所得税），华兴公司据此按权益法确认了150万元投资收益。经审计发现甲公司2003年度实际净利润—500万元，甲公司2003年12月31日实际所有者权益为500万元。要求：如果精华会计师事务所的注册会计师于2004年3月对华兴公司2001-2003年度的会计报表进行审计，并出具2001—2003年度的审计报告，假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录（包括重分类调整分录）。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。ABC公司2004年度会计报表净利润为1800万元，注册会计师K审计ABC公司2004年度会计报表时，发现：（1）由于验资后ABC公司长期占用被投资单位N公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资——N公司的账面价值。（2）E公司系ABC公司于2004年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2004年度会计报表反映的净利润为3600万元。ABC公司占E公司45％的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2004年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2004年度会计报表未经任何注册会计师审计。（3）ABC公司拥有K公司一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30％。2004年12月31日，ABC公司与Y公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续。ABC公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。（4）ABC公司2002年初获得某高速公路20年收益权，于2004年12月31日以2000万元的价格转让自2005年1月1日起未来10年的收益权。ABC公司于当日开具发票并收到全部转让价款，并据此确认投资收益2000万元。（5）ABC公司于2003年9月1日和H公司签订并实施了金额为5000万元、期限为3个月的委托理财协议，该协议规定H公司负责股票投资运作，Y公司可随时核查。2003年12月1日，ABC公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到H公司汇来的标明用途为投资收益的3000万元款项，ABC公司据此确认投资收益3000万元。（6）ABC公司对I公司长期股权投资（无市价）为5000万元，I公司在2004年8月已经进入清算程序。在编制2004年度会计报表时，Y公司对该项长期股权投资计提了1000万元的减值准备。要求：（1）针对事项一，注册会计师应当提出什么建议?（2）针对事项二，注册会计师应当考虑发表什么意见类型?为什么?（3）针对事项三，注册会计师下一步应当采取什么措施？（4）针对事项四，判断ABC公司已经确认的投资收益能否确认，若尚不能确认，请列出调整分录。（5）针对事项五，判断ABC公司已经确认的投资收益能否确认，若尚不能确认，请指出应进一步实施哪些审计程序?（6）针对事项六，请回答对ABC公司所计提的该项长期投资减值准备应实施哪些审计程序。（7）假定X注册会计师在确认ABC公司所计提的长期投资减值准备，并出具无保留意见的审计报告后，发现审计报告日前I公司已经清算完毕，其债务偿还率为60％。说明x注册会计师应采取哪些措施。善待他人，就是“勿以善小而不为，勿以恶小而为之”;善待他人，就是“老吾老以及人之老，幼吾幼以及人之幼”;善待他人，就是“与人方便，与己方便”;善待他人，就是“以礼待人，即用你喜欢别人对待你的方式对待别人”.世界很大，人心很杂。红尘很深，人世浮华。你所遇到的事，哪能没有烦心的事？你所遇到的人，哪能都是满意的人？想的浅一点，活着就该随遇而安！看的淡一点，头顶就有一方蓝天！善待别人，就是平日里的积德；善待自己，就是你想得明白！善待自己，需要我们平淡地看待虚浮的名利，理智的去掉莫名的烦恼，巧妙的解除心灵的羁绊。善待自己，不是自我放纵的我行我素，不是盲目包庇的自我肯定，不是自鸣得意的孤芳自赏，善待自我，是对自我的一种提升，一种完善，一种超越。善待自己，学会放弃，得而不喜，失而不烦，弃而不悔，多一