上市公司2010年执行企业会计准则情况分析报告

1我国上市公司2010年执行企业会计准则情况分析报告财政部会计司课题组自2011年1月18日陕国投A（000563）和S*ST圣方正（000620）公布2010年年度财务报告（以下简称年报）起，截至2011年4月30日，沪深两市共计2129家上市公司如期公布了2010年年报。其中，沪市上市公司902家，深市主板上市公司486家，深市中小板上市公司553家，创业板上市公司188家；金融类上市公司36家，非金融类上市公司2093家；同时发行A股和H股的上市公司（A+H股上市公司）66家。我们采用逐日盯市、逐户分析的方式监控了2129家上市公司2010年的年报披露，经过3个多月艰苦细致的工作，完成了对2129家上市公司2010年年报的深度分析。现将2129家上市公司2010年年报分析情况报告如下。本报告侧重于企业会计准则在上市公司的执行情况分析，尤其是全面掌握各项具体准则在上市公司的实施情况。本报告共分为五个部分：一是上市公司基本情况分析，二是企业会计准则执行情况分析，三是上市公司执行企业会计准则存在的主要问题，四是结论，五是下一步工作。一、上市公司基本情况分析（一）上市公司2010年年报审计情况分析2129家上市公司中，被出具标准审计意见的有2020家，占比为94.88%；被出具非标准审计意见的有109家，占比为5.12%。109份非标准审计意见中，84份为带强调事项段的无保留意见，占比为77.06%，占全部上市公司审计意见数的3.95%；17份为保留意见，占比为15.60%,占全部上市公司审计意见数的0.80%；8份为无法表示意见，占比为7.34%，占全部上市公司审计意见数的0.37%。109份2非标准审计意见中，108份为我国国内会计师事务所出具，仅深南电A（000037）1份被德勤华永会计师事务所出具了带强调事项段的无保留意见。国际“四大”会计师事务所（以下简称“四大”）审计的上市公司家数为119家，占全部上市公司家数的5.59%。但是，这119家上市公司截至2010年年末的资产总额合计为722947.19亿元，在全部上市公司资产总额中的比重高达83.94%；2010年实现的利润总额为15527.80亿元，在全部上市公司2010年利润总额中的比重高达69.72%。从2007年上市公司执行企业会计准则以来，绝大多数上市公司的年报被出具了标准审计意见（参见表1和图1），2007年、2008年和2009年连续3年每一年均超过了93%，2010年将近95%，注册会计师出具的审计意见不仅对年报数据的可靠性提供了合理保证，而且充分表明企业会计准则在我国上市公司连续4年得到平稳有效实施。表1：2007年-2010年上市公司年报审计意见情况表2007年2008年2009年2010年家数占比家数占比家数占比家数占比标准审计意见146493.25%151193.04%165593.29%202094.88%非标准审计意见1066.75%1136.96%1196.71%1095.12%（1）由国内会计师事务所出具1056.69%1126.90%1196.71%1085.07%（2）由“四大”会计师事务所出具10.06%10.06%0010.05%合计1570100%1624100%1774100%2129100%注：表中“占比”均指各种审计意见的份数占审计意见总份数的比重3图1上市公司2010年年报审计意见类型统计图2010年有109份年报被出具了非标准审计意见，其主要原因分析如下：一是84份带强调事项段的无保留意见中，S*ST圣方（000620）等68家上市公司因持续经营能力出现问题被出具了非标准审计意见，占比为80.95%；亚星化学（600319）等5家上市公司因受到有关监管部门的调查被出具了非标准审计意见，占比为5.95%；方大炭素（600516）等4家上市公司因涉及诉讼被出具非标准审计意见，占比为4.76%；因其他原因被出具非标准审计意见的有7家上市公司，占比为8.34%。二是17份保留意见中，中科健（000035）等5家上市公司因持续经营能力存在重大不确定性被出具非标准审计意见，占比为29.41%；深中华（000017）等9家上市公司因无法获取充分适当的审计证据被出具非标准审计意见，占比为52.94%；3家上市公司因重大事项影响财务报表数据而被出具非标准审计意见，占比为17.65%。94.88%3.95%0.80%0.37%标准无保留审计意见无法表示意见保留意见带强调事项段的无保留意见4三是无法表示意见有8家上市公司，全部因无法实施有效审计程序，以获取充分适当的审计证据被出具非标准审计意见。（二）上市公司2010年业绩状况分析沪深两市2129家上市公司2010年实现利润总额和净利润分别为22272.09亿元和17541.20亿元，相比2009年实现的利润总额和净利润16304.14亿元和12841.95亿元，分别增加了5967.95亿元和4726.25亿元，增幅分别为36.60%和36.88%（有关情况如表2所示）。2010年在我国实施稳健货币政策的大环境下，16家银行类上市公司仍实现了8851.62亿元的利润总额和6842.16亿元的净利润，分别占全部上市公司利润总额和净利润的39.74%和39.01%，净利润增长率为33.33%，但落后于全部上市公司净利润增速3.55个百分点。16家银行类上市公司2010年实现利息收入21893.45亿元，占其营业总收入的比重86.79%，实现利息净收入（即利息收入扣除利息支出后的净额）14039.04亿元，占营业总收入的比重55.65%；2010实现手续费及佣金收入3186.76亿元,占营业总收入的比重为12.63%。2010年，全年国内生产总值（GDP）401202亿元，比2009年增长10.4%。2010年2129家上市公司实现的营业总收入（包括非金融企业实现的营业收入、商业银行实现的利息收入、保险公司实现的保费收入、证券公司实现的手续费及佣金收入）合计174503.78亿元占GDP的比例高达43.50%，比2009年增长33.11%，增速比GDP加快22.71个百分点。表2：2010年沪深两市上市公司合并利润表主要指标表2129家单位：亿元项目2010年2009年增减金额增减幅度占利润总额比例*占净利润百分比**营业总收入174503.78131101.8443401.9433.11%783.51%994.82%营业总成本155929.91118113.5837816.3332.02%700.11%888.94%5其中:营业税金及附加6460.735020.741439.9928.68%29.01%36.83%销售费用5080.934069.201011.7324.86%22.81%28.97%管理费用13197.0410977.232219.8120.22%59.25%75.23%财务费用1464.781332.28132.509.95%6.58%8.35%资产减值损失2355.261982.58372.6818.80%10.57%13.43%公允价值变动损益95.53158.98-63.45-39.91%0.43%0.54%汇兑收益65.4632.2933.17102.73%0.29%0.37%营业利润21497.5715767.165730.4136.34%96.52%122.55%营业外收支净额774.52536.98237.5444.24%3.48%4.42%利润总额22272.2716304.145967.9536.60%100.00%126.97%所得税费用4730.893489.191241.7035.59%21.24%26.97%净利润17541.2012814.954726.2536.88%78.76%100.00%*2010年实现利润各组成项目占利润总额的比例。**2010年实现利润各组成项目占净利润的百分比。2010年营业利润对利润总额和净利润贡献为21497.57亿元，占2010年利润总额和净利润的百分比分别为96.52%和122.55%。管理费用对2010年沪深两市2129家上市公司营业利润的拖累较大，达到13197.04亿元，占利润总额和净利润的百分比为59.25%和75.23%。除营业利润外，营业外收支净额对利润总额的贡献仅为774.52亿元，占利润总额的3.48%，远远小于营业利润对利润总额的贡献，对上市公司的持续发展不构成长期影响。可见，2010年我国沪深两市上市公司的主要利润来源仍为营业收入，经营业绩在企业的整体盈利能力中仍占主导地位。（三）上市公司2010年财务状况分析2010年末，沪深两市2129家上市公司资产总计和负债总计分别为861246.44亿元和738675.38亿元，同比2009年分别增加了134362.36亿元和111063.63亿元，增幅分别为18.48%和17.70%。资产同比增加的主要原因有三个方面：一是银行类上市公司发放的贷款及垫款余额2010年比2009年增加了51536.96亿元，占到2010年资产同比增加额的38.36%；二是货币资金余额2010年比2009年增6加了34086.09亿元，占到2010年资产同比增加额的25.37%；三是持有至到期投资余额2010年比2009年增加了21466.31亿元，占到2010年资产同比增加额的15.98%。负债同比增加的主要原因有两个方面：一是银行类上市公司吸收存款及同业存放余额2010年比2009年增加了64828.04亿元，占到2010年负债同比增加额的58.37%；二是非金融类上市公司因材料、商品采购产生的应付账款余额2010年比2009年增加了15565.44亿元，占到2010年负债同比增加额的14.01%，这两个方面共同作用，占到2010年负债同比增加额的七成以上。值得关注的是，上市公司2010年新增应收票据达到了1538.99亿元，增幅高达50.74%；2010年新增应收账款高达2685.47亿元，这两类资产的变化，反映了我国上市公司2010年实现收入的质量还有待进一步提升。2010年末，沪深两市2129家上市公司股东权益合计为122571.06亿元，2009年为99272.33亿元，同比增加了23298.73亿元，增幅为23.47%，主要原因有三个方面：一是未分配利润余额2010年比2009年增加了8391.89亿元，增幅为38.60%，占到2010年股东权益同比增加额的36.02%，主要来源于上市公司2010年实现的利润；二是资本公积余额2010年比2009年增加了7472.31亿元，增幅为26.86%，占到2010年股东权益同比增加额的32.07%，主要来源于上市公司2010年股票发行收入；三是股本余额2010年比2009年增加了3167.79亿元，增幅为10.61%，占到2010年股东权益同比增加额的13.60%，主要来源于上市公司2010年股票发行收入。总体看来，2010年沪深两市2129家上市公司运用公允价值计量的金融资产在资产总额中的比重不大，交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资2010年年末余额分别为4509.61亿元、751539.86亿元和84302.72亿元，占资产总额的比重分别为0.52%、5.98%和9.79%。（四）上市公司2010年现金流量状况分析沪深两市2129家上市公司2010年年末现金及现金等价物（以下统称现金）余额66229.66亿元，较2009年年末57173.03亿元净增加9056.63亿元，增幅15.84%。2129家上市公司2010年现金净增加额合计11042.34亿元，较2009年4250.73亿元增加6791.61亿元，增幅高达159.78%。这说明我国上市公司2010年现金增长迅速，增幅远远超过了2009年的增幅。2129家上市公司中，2010年现金净增加额为正的有1288家，占比为60.50%；现金净增加额为负的有841家，占比为39.50%。这说明我国六成以上的上市公司2010年相比200