医院财务管理与会计制度解读与应用

医院财务、会计制度解读与实务应用本讲主要内容•医院财务制度、会计制度出台背景•医院财务制度主要内容解读与实务应用•医院会计制度中重点核算方法介绍•医院财务、会计电算信息内部控制•会计报告分析与应用（重点资产负债表）背景资料1.医疗改革医院财务目标按照医院目标制定2.制定制度财政部与卫生部制定印发《医院财务制度》（财社[2010]306号）《医院会计制度》（财会[2010]27号）《基层医疗卫生机构财务制度》（财社[2010]307号）《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号）中国注册会计师协会制定印发《医院财务报表审计指引》（会协[2011]3号）五项制度。财政部王军副部长对五项制度的解读3.财政部领导解读1）意义：•落实医改有关精神•深化财政财务管理体制改革•实现科学化精细化管理的需要•维护公立医疗卫生机构公益性2）变化：充分体现公立医院的公益性特点，强化了医院的收支管理和成本核算，在医疗药品收支核算、医疗成本归集核算体系、会计科目和财务报告体系、医院财务报表注册会计师审计等方面凸显了一系列重大创新。财政部副部长王军对五项制度的解读▲强化预算约束与管理，将医院所有收支全部纳入预算管理，维护预算的完整性、严肃性，杜绝随意调整项目支出等问题，促进医院规范运营。财政部副部长王军对五项制度的解读▲▲夯实资产负债信息，加强资产管理与财务风险防范，全面、真实反映医院资产负债情况，为严格规范医院筹资和投资行为提供有力的政策依据。财政部副部长王军对五项制度的解读▲▲▲科学界定收支分类，规范收支核算管理。（强化收支管理：把旧制度中“药品支出、医疗支出”合并为医疗成本。强调科研支出。单独设立“科教支出”科目。）财政部副部长王军对五项制度的解读▲▲▲▲硬化成本核算，强化成本控制。医改实施方案明确提出，要加强公立医院成本核算与控制，定期开展医疗服务成本测算，科学考评医疗服务效率。财政部副部长王军对五项制度的解读4.卫生部领导评价4月8日，卫生部党组书记、副部长张茅在2011年度部属单位经济管理工作会议上说：“新制度的实施，有利于推动医院全面加强预算管理，严格医疗机构财务管理，规范业务活动，完善运行机制，有利于推动加快公立医院改革进程。卫生部副部长张茅对财务、会计新制度的评价4、执行：2011年7月1日在公立医院改革国家联系试点城市施行，2012年1月1日起，在全国施行。背景资料---执行实施财务与会计医院会计----工具----管理会计医院财务----管理数据（会计记账）信息（财务报告—会计报表）决策（财务管理）（财务制度、会计制度的应用一起介绍）一、医院财务管理原则与任务1.医院是公益性事业单位，不以营利为目的。医院财务管理的基本原则（核心）：正确处理社会效益和经济效益的关系，保持医院的公益性。2.医院财务管理的主要任务•科学合理编制预算，真实反映财务状况；（做好财务收支计划）•依法组织收入，努力节约支出；（取财有道—医疗收费、上级拨款、专项资金、科研收入、教学培训收入、服务保障收入；支出合理----成本、费用和损失）医院财务管理的主要任务：•健全财务管理制度，完善内部控制机制；•加强经济管理，实行成本核算，强化成本控制，实施绩效考评，提高资金使用效益•加强国有资产管理，合理配置和有效利用国有资产，维护国有资产权益；（资产负债表—净资产）•加强经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。（资金安全—收费退费、资金储存交接运输安全）医院财务管理的主要任务：二、单位预（决）算管理1.预算编制规则：国家“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。地方“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明”等多种管理办法的试点。2、预算编制办法：医院应按照国家有关预算编制的规定，对以前年度预算执行情况进行全面分析，根据年度事业发展计划以及预算年度收入的增减因素，测算编制收入预算；根据业务活动需要和可能，编制支出预算，包括基本支出预算和项目支出预算。编制收支预算必须坚持以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点的原则。不得编制赤字预算。（结合历史资料，按照零基预算）2010年某医院对外医疗收费各月指标任务分配表月份2009年2010年实际收费计划收费完成比各月占收入的比例全院收费目标各月占收入的比例院本部收费任务国际医学中心收费任务平均工作日收费额平均节假日收费额120074.8322835.6587.91%7.05%25345.416.85%24816.00529.411044.51356.90220329.5417973.20113.11%5.94%21614.685.84%20908.80705.881066.22320.78328825.3726326.10109.49%8.75%31682.358.56%30800.00882.351193.75513.44429265.4726136.85111.97%8.92%32457.228.77%31398.401058.821195.68628.91527839.3326897.42103.50%8.38%30732.898.31%29497.601235.291190.08517.82629285.6925316.20115.68%8.87%32634.168.82%31222.401411.761173.54600.51729707.3930176.9198.44%9.03%33373.849.02%31785.601588.241192.68616.29828849.7528789.65100.21%8.78%32670.318.83%30905.601764.711187.62530.89928725.0829718.0996.66%8.75%32741.188.85%30800.001941.181198.41625.921025113.1225321.5099.18%7.69%29186.457.89%27068.802117.651011.88534.161128468.9528330.83100.49%8.67%32812.528.87%30518.402294.121180.51568.411230148.4232196.0093.64%9.17%34748.999.39%32278.402470.591196.41595.13合计326632.94320018.40370000.00352000.0018000.00XX研究所2011年度经费支出预算单位预算合计所办公室医疗统计科感染与疾病控制科卫生经济核算科医疗质量控制办公室信息办公室卫生政策研究室项目名称预算数预算数预算数预算数预算数预算数预算数一、日常业务费7203001963009000095000900008300083000830001.打印复印、硒鼓等办公耗材类经费9350035001500015000150001500015000150002.设备增设与更新费45000150005000500050005000500050003.仪器设备维护、维修费180003000300030003000300030003.业务培训、学术交流、专项研讨费107200292001300013000130001300013000130004.书报期刊、资料和查询检查费40000100005000500050005000500050005.各类文档、资料印刷费68000200008000800080008000800080006.交通差旅、邮电电话、误餐费86600156001300015000130001000010000100007.对外联络、聘请专家咨询、研讨会费120000300001500015000150001500015000150008.全国、全军主任委员单位活动经费32000200002000500020001000100010009.总支支部各类党团、文体等活动费800005300060006000600030003000300010.所办宣传、展板、网站建设维护费300005000500050005000500050003.预算调整：医院应按照规定调整预算。财政部门核定的财政补助等资金预算及其他项目预算执行中一般不予调整。当事业发展计划有较大调整，或者根据国家有关政策需要增加或减少支出、对预算执行影响较大时，医院应当按照规定程序提出调整预算建议，经主管部门（或举办单位）审核后报财政部门按规定程序调整预算。4.编制决算：年度终了，医院应按照财政部门决算编制要求，真实、完整、准确、及时编制决算。5、预决算分析：医院要加强预算执行结果的分析和考核，并将预算执行结果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等一并作为内部业务综合考核的重要内容。逐步建立与年终评比、内部收入分配挂钩机制。三、收入管理收入包括：医疗收入财政补助收入科教项目收入其他收入。医疗创收（主营业务收入、资源利用）科研创收（成果转化、无形商誉价值）教学创收（进修培训、学历教育）服务保障创收（宾馆、餐饮、日化美容）上级拨款（人脉资源引进资金、项目工程取得资金）其他收入（捐赠收入、药品、材料商赞助）（收入与收费概念区别—应用）（一）医疗收入1.门诊收入包括挂号收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、卫生材料收入、药品收入、药事服务费收入、其他门诊收入等。2.住院收入包括床位收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、护理收入、卫生材料收入、药品收入、药事服务费收入、其他住院收入等。（二）财政补助收入，包括基本支出补助收入和项目支出补助收入。（三）科教项目收入，即医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。（四）其他收入，包括培训收入、租金收入、食堂收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等。医疗收入在医疗服务发生时依据政府确定的付费方式和付费标准确认。(权责发生制)四、支出管理支出是指医院在开展医疗服务及其他活动过程中发生的资产、资金耗费和损失。支出流向成本费用损失1、结构比重核算2、控制重点排序3、寻求核算方法4、确定管理方向（一）医疗支出，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料支出、计提的固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金和其他费用，不包括财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销。（专指医疗经营支出）医疗支出中，人员经费包括基本工资、绩效工资（津贴补贴、奖金）、社会保障缴费、住房公积金等。其他费用包括办公费、印刷费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、会议费、培训费等。（二）财政项目补助支出，即医院利用财政补助收入安排的项目支出。实际发生额全部计入当期支出。其中，用于购建固定资产、无形资产等发生的支出，应同时计入净资产，按规定分期结转。（三）科教项目支出，即医院利用科教项目收入开展科研、教学活动发生的支出。用于购建固定资产、无形资产等发生的支出，应同时计入净资产，按规定分期结转。（四）管理费用，即医院行政及后勤管理部门为组织、管理医疗和科研、教学业务活动所发生的各项费用，包括医院行政及后勤管理部门发生的人员经费、耗用的材料成本、计提的固定资产折旧、无形资产费用，以及医院统一管理的离退休经费、坏账损失、印花税、房产税、车船使用税、利息支出和其他公用经费，不包括计入科教项目、基本建设项目支出的管理费用。（五）其他支出，即医院上述项目以外的支出，包括出租固定资产的折旧及维修费、食堂支出、罚没支出、捐赠支出、财产物资盘亏和毁损损失等。五、成本管理成本管理是指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。支出流向医疗费用支出管理费用支出生活费用支出•成本：能够带来收入的支出•费用：不能带来直接收入，但是必须的支出•损失：既不能带来收入，也不是必须的支出•控制顺序：损失（浪费）----费用----成本•成本控制方法