发票管理办法解读及企业运营中的发票处理技巧

发票管理办法解读及企业运营中的发票处理技巧主讲：高建华[e-mail]培训内容一、发票管理办法问题分析及处理技巧二、增值税发票问题分析及处理技巧（一）增值税专用发票（二）增值税其他扣税凭证三、其他发票问题分析及处理技巧前言：中华人民共和国发票管理办法、细则《国家税务总局关于开展2011年税收专项检查工作的通知》(国税发〔2011〕24号)“查税必查票“稽便函[2011]11号《国家税务总局关于认真做好2011年打击发票违法犯罪活动工作的通知》关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知(稽便函【2011】31号)十二五规划、征管法草案、税收和解、实务一、发票管理办法问题分析及处理技巧发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。1、哪些支出必须取得发票才可税前列支？国务院税务主管部门有关规定的合法有效凭证是指：【案例】某企业支付给行政事业单位的咨询服务费能否以资金往来结算票据入帐？【案例】某公司支付给国外款项，税务要求提供境外公证机构确认证明的处理。【案例】某公司与军队的事业单位有经营业务往来，应取得何种票据？政策：哪些支出必须取得发票才可税前列支？（1）营业税暂行条例第一条：在境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。（2）增值税暂行条例第一条：在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。（3）《营业税细则》第19条：条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。（4）所得税前扣除①关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发〔2008〕80号）对于开具及取得发票的要求做了如下明确：加强对纳税人开票管理。收款方在收取款项时，应如实填开发票，不得以任何理由拒开发票，不得开具与实际内容不符的发票，不得开具假发票、作废发票或非法为他人代开发票；付款方不得要求开具与实际内容不符的发票，不得接受他人非法代开的发票。在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照《中华人民共和国发票管理办法》的规定处罚；有偷逃骗税行为的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。②《进一步加强税收征管若干具体措施的通知》（国税发[2009]114号）：第六条：加强企业所得税税前扣除项目管理。未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除③《关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知》(国税发[2008]40号)：第三条：整治不合法发票的买方市场，是专项整治行动的重要方面，对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。④《关于加强企业所得税管理的意见》（国税发[2008]88号）：加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据【问题1】某企业购买二手设备未取得发票，能否以评估报告入帐提取折旧？（1）对销售方如何处罚？（2）对购买方如何处罚？（3）如果税务机关对提取的设备折旧调增利润，补所得税并罚款50%，是否还可以按照发票管理办法进行处罚？【问题2】某公司暂估入库的原材料，在下一年汇算清缴前取得发票是否可以？【问题3】公司租用他人车辆，支付的过路过桥费、加油费、修理费、保险费能否扣除？【问题4】没有取得发票的房屋、建筑物可以计提折旧吗?【问题5】支付给个人的集资利息是否需要发票？2、合法的扣税凭证应当如何把握？发布日期：2010年04月06日来源:国家税务总局纳税服务司答：按照《企业所得税法》的相关规定，企业所得税税前扣除的凭证必须合法、有效，发票是企业所得税税前扣除的基本凭证，除发票以外，企业真实发生的各项费用，不需要取得发票的，如折旧、工资等费用可以凭自制凭证扣除。企业无法取得发票的，需要提供能够证明和企业生产经营有关的真实发生费用的有效证明。【问题1】某公司支付水电费只取得收款收据，能否税前列支？【问题2】统借统还的利息支出取得集团公司的收据能否列支？【案例】某公司统借统还的利息支出听证【问题3】公司职工食堂买菜、买肉无法取得发票，如何入账？3、哪些支出无需取得发票即可税前列支？（1）所得税法：收到投资方的资产，要凭评估报告及清单入账。（2）客观上无法取得：法院的判决书等，大企业（3）不属于发票范围的：【问题1】收到投资方的资产，没有发票如何处理？【问题2】某公司取得抵债货物没有发票，销售时能否扣除货物成本？【问题3】某公司提前终止购销合同支付的违约金、赔偿金是否需要取得发票？注意财税（2003）16号：单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。法院判决支付赔偿金无法取得发票？4、不符合规定的发票有哪些?办法21条：不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。办法第22条：开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。细则第二十八条单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。【问题1】某超市从卖场里领用办公用品，能否自己给自己开发票？购买办公用品入账金额过大，是否需要附清单？【问题2】某超市供货商支付联营扣点费、场地租赁费，取得食品、办公用品发票问题【案例】某企业支付零工装卸费取得加油费、运输发票问题【案例】某企业支付业务员提成，以过路过桥费，住宿费等票据报销问题5、发票的种类。新版发票。6、发票的编码规则7、假发票如何识别？取得假发票如何补救？【案例1】某公司取得虚假发票的应对案例【案例2】某公司取得虚假运输发票导致对方少缴税款的税务处罚案例【案例3】某公司运输保险单据牵出的隐瞒收入案例19假发票的识别：普通发票分类代码编制规则（国税函[2004]第521号）从2005年1月1日起137070620143（12位，旧版废止）第1位为国家税务局、地方税务局代码，1为国家税务局、2为地方税务局，0为总局。第2、3、4、5位为地区代码（地、市级），以全国行政区域统一代码为准。第6、7位为年份代码（例如2006年以06表示）。第8位为统一的行业代码，其中：国税行业划分：1工业、2商业、3加工修理修配业、4收购业、5水电业、6其他；地税行业划分：1交通运输业、2建筑业、3金融保险业、4邮电通信业、5文化体育业、6娱乐业、7服务业、8转让无形资产、9销售不动产、0其他。第9、10、11、12位按发票的版本、限额、批次各地不一致。是细化的发票种类代码。8、发票领用、开具、缴销【问题1】领购发票临时使用发票的单位和个人如何办理？细则第十九条：《办法》第十六条所称书面证明是指有关业务合同、协议或者税务机关认可的其他资料。【问题2】混合销售行为如何开具发票？【案例】某培训公司提供培训并销售书籍发票开具案例销售自产货物同事提供建筑业劳务【问题3】某公司出租一套闲置房屋，双方合同约定不开发票，是否有效？【问题4】丢失已经开具的发票存根联，如何处理？【问题5】发票涉税问题的追溯期限？税款追溯期？【问题6】丢失空白发票如何处理？【问题7】某公司将自己多余的发票开具给无业务的他人，收取2%的好处费，如何处理？注意：发票管理办法与征管法的规定【问题8】大头小尾开具发票如何处罚？【问题9】母子公司间提供服务支付费用，是否需要开具发票？【问题10】开具发票后，如发生销货退回、发生销售折让如何处理？【问题11】公司上月提供的劳务，由于服务质量问题，需退款给客户，原开出的发票如何处理？原多交的税款又如何处理？【问题12】从事超出经营范围内的业务，可否开具相关内容的发票？【问题13】未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁、擅自改动税控装置处和处罚？【问题14】某公司在纳税评估中因与税务就是否补税问题产生争议，未按照税务人员要求补税，税务机关就收缴其发票并停止向其发售发票，该行为是否正确？如何应对？未按规定使用发票的行为：任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；（三）拆本使用发票；（四）扩大发票使用范围；（五）以其他凭证代替发票使用。9、发票保管的要求有哪些？办法第29条开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。税款追溯期限二、增值税发票问题分析及处理技巧（一）增值税专用发票1、什么是三方发票？如何规避三方发票违规？2、黄某在AB两企业之间居间代理联系业务，有时代收货款，代转交发票并收取好处费，是否构成虚开代开专用发票？3、某公司取得对方虚开发票是善意还是恶意的争议案例4、销售固定资产如何发票开具？5、买一赠一如何开具发票？6、销售代销货物如何开具发票？7、在什么情况下可以使用一批作为计量单位，汇总开具发票？8、商业企业向供货方收取的返还利润、好处费等各种收入，能否开具增值税专用发票？9、发生销货退回、销售折让以及开票有误等如何开具红字专用发票？10、自来水公司在收取污水处理费是否应该向一般纳税人开具增值税专用发票？11、一般纳税人将外购货物做为实物投资入股是否可以开具增值税专用发票？12、纳税销售货物先开具发票的如何确定纳税义务发生时间？13、不在同一个县市区的总分支机构之间的货物转移，受货机构不开发票不收款，是否做视同销售处理？【案例】货物移库一定做视同销售吗?14、2010年5月B公司虚开专用发票被税务机关查处，协查发现2009年7月A公司善意取得B公司虚开的专用发票并抵扣了进项税，但是A公司已经于2010年3月注销，对此该如何处理？A公司股东是否承担连带责任？15、善意取得对方虚开的发票是否缴纳税收滞纳金？16、某公司滞留票补税罚款案例及正确处理17、进项留抵税额抵顶查补欠税，应何时取得发票？【案例】税务稽查截止时间不同，罚款大不相同。18、丢失增值税专用发票要承担什么责任？丢失进项抵扣发票如何处理？19、外贸企业丢失增值税专用发票抵扣联，能否办理出口退税？20、库存商品已过保质期、商品滞销或被淘汰等原因，将库存货物报废或低价销售处理的，当初取得的进项发票是否要做进项转出？21、确实无法支付的应付款项转作收入，当初取得的进项发票是否要做进项转出？22、自建房屋购买的照明灯具的发票是否可以抵扣进项税额？23、哪些进项发票不得从销项税额中抵扣进项税金？24、取得失控增值税专用发票如何处理？25、取得对方公司开具出数量与事实不符，税价合计相符的发票如何处理？26、货物采购中是要低价普通票还是取得高价专用发票，哪个最节税？（二）增值税其他扣税凭证1