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联产品是否深加工的决策一、联产品的定义联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差不多的多种产品的统称。必须注意的是，并不是说对同一种原料经过相同的工艺进行加工处理而形成的所有产品都属于联产品，联产品之间的性质和使用价值都比较相近，市场价格也不是特别悬殊。如果同一种原料经过相同的工艺加工过程，形成了使用价值差别非常大、市场价格相差悬殊的不同种产品，那么，这些产品就不是联产品，而分别为主产品和副产品。我们把这些产品中那些使用价值比较大或者能集中体现生产目的的产品称为主产品，与之相对立的产品为副产品。二、联产品是否深加工决策的定义及方案设计联产品是否深加工的决策，就是围绕究竟是选择“深加工联产品”方案还是选择“直接出售联产品”发难而展开的决策。并非所有的联产品都属于是否深加工决策的对象。只有那些既可以深加工为其他产品，又可以直接对外出售的联产品才属于决策的对象。联产品是否深加工决策属于“互斥方案”的决策类型。涉及“深加工联产品”的方案和“直接出售联产品”两个备选方案。三、联产品是否深加工决策的方法联产品是否深加工的决策与半场品是否深加工的决策十分相似，也可以用差别损益分析法来完成，只是“深加工联产品”方案的相关成本中的变动性深加工成本称为“可分成本”，联产品本身的成本称为“联合成本”（属于无关成本）；此外，联产品与经过深加工而形成的最终产品之间的投入产出比大多不是1:1。其标准表格式见表6-23。表6-23项目方案将联产品深加工为最终产品直接出售联产品差异额相关收入相关成本其中：可分成本机会成本专属成本最终产品单价×最终产品相关销售量以下各项合计单位可分成本×最终产品销量已知已知联产品单价×联产品相关销售量0000差别收入差别成本———差别损益△P例6—25差别损益分析法在联产品是否深加工决策中的应用已知：某企业对同一种原料进行加工，可同时生产甲、乙、丙三种联产品，年产量分别为2500千克、1500千克和1000千克。全年共发生450000万元联合成本，每种联产品承担的联合成本分别是225000万元、135000万元和90000万元。其中丙联产品课直接出售。企业已经具备将80%的丙产品深加工为丁产品的能力，且无法转移。每深加工1千克丙产品需额外追加可分成本20万元。丙联产品与丁产品的投入产出比例为1：0.7。如果企业每年额外支付22000万元租金租入一台设备，可以使深加工能力达到100%。甲、乙、丙三种联产品的单价分别是200万元、210万元、135万元，丁产品的单价为240万元。计划年度企业可以在以下三种方案中做出选择，即全部丙联产品深加工为丁产品，将80%的丙联产品深加工为丁产品和直接出售全部丙联产品。要求：（1）确定各个方案的相关业务量、相关收入和相关成本。（2）用相关损益分析法作出丙联产品是否深加工为丁产品的决策。解：（1）依题意，“将全部丙联产品深加工为丁产品”方案确认相关收入的相关业务量就是丁产品的产销量，即：1000×0.7=700（千克）相关收入=240×700=168000（万元）该方案确认可分成本的相关业务量是丙联产品的产量，为1000千克。可分成本=20×1000=20000（万元）专属成本为22000万元。“将80%的丙联产品深加工为丁产品”方案确认相关收入的业务量包括丁产品的产销量和直接出售的丙联产品销量：丁产品的产销量=1000×0.7×80%=500（千克）直接出售的丙联产品销售量=1000×（1—80%）=200（千克）相关收入=240×560+135×200=161400（元）该方案确认可分成本的相关业务量是丙联产品的产量，为800千克（1000×80%）。可分成本=20×800=16000（万元）“直接出售全部丙联产品”方案的相关业务量为1000千克。相关收入=135×1000=135000（元）相关成本为0（2）依题意编制的相关损益分析表见表6—24。表6—24相关损益分析表金额单位：万元项目方案将丙联产品深加工为丁产品直接出售丙联产品深加工100%深加工80%相关收入相关成本其中：可分成本专属成本16800042000200002200016140016000160000135000000相关损益126000145400135000决策结论：应将80%丙联产品加工成丁产品后再出售。