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形考2第一题P公司为母公司，2014年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2014年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2014年宣告分派2013年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2015年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2015年宣告分派2014年现金股利1100万元。（2）P公司2014年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2014年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2015年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2015年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2015年对外销售B产品80件，每件售价7万元。（3）P公司2014年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。（4）假定不考虑所得税等因素的影响。要求：（1）编制P公司2014年和2015年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2014年12月31日和2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该企业集团2014年和2015年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）1、2014年1月1日?借：长期股权投资?33?000??贷：银行存款33?000??2014年分派2006年现金股利1000万元?借：应收股利（1000×80%）?800?贷：长期股权投资800?借：银行存款800??贷：应收股利?800?2015年分派2014年现金股利1100万元?应收股利=1100×80%＝880（万元）?应收股利累积数＝800+880＝1680万元?投资后应得净利累积数＝0+4000×80%＝3200万元?应恢复投资成本800万元?借：应收股利880?（1100×80%）长期股权投资800??贷：投资收益1680?借：银行存款880??贷：应收股利?8802、计算2014年12月31日和2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。?2014年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额＝33000+4000×80%-1000×80%＝35400（万元）?2015年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额＝35400+5000×80%-1100×80%＝38520（万元）/3、2014年抵销分录（1）投资业务?借：股本30?000?资本公积2?000?盈余公积1?200?未分配利润?9?800?商誉1?000??贷：长期股权投资35?400?少数股东权益8?600?（30000+1000+9800+1200+1000）×20%?借：投资收益3?200??少数股东损益（4000×20％）800??未分配利润——年初7?200??贷：本年利润分配——提取盈余公积?400??——应付股利?1?000?未分配利润——年末9?800?（7200+4000-1000-400）（2）内部商品销售业务?借：营业收入500??贷：营业成本500?借：营业成本80??贷：存货?80?（3）内部固定资产交易?借：营业收入100??贷：营业成本60?固定资产――原价40?借：固定资产――累计折旧4??贷：管理费用?42015年抵销分录（1）投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积1700未分配利润13200（9800+5000-500-1100）商誉1000贷：长期股权投资38520少数股东权益9380（30000+2000+1700+13200）×20%借：投资收益4000少数股东损益1000（4000×20％）未分配利润——年初9800贷：本年利润分配——提取盈余公积500——应付股利1100未分配利润——年末13200（2）内部商品销售业务A产品：借：未分配利润――年初80贷：营业成本80B产品：借：营业收入600贷：营业成本600借：营业成本60［20×（6-3）］贷：存货60（3）内部固定资产交易借：未分配利润――年初40贷：固定资产――原价40借：固定资产――累计折旧4贷：未分配利润――年初4借：固定资产――累计折旧8贷：管理费用8第二题乙公司为甲公司的子公司，201×年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款120000元中有90000元为子公司的应付账款；预收账款20000元中，有10000元为子公司预付账款；应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为母公司的持有至到期投资。甲公司按5‰计提坏账准备。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。要求：对此业务编制201×年合并财务报表抵销分录。在合并工作底稿中编制的抵销分录为:?借：应付账款90?000??贷：应收账款90?000?借：应收账款--坏账准备450??贷：资产减值损失450?借：所得税费用??贷：递延所得税资产?借：预收账款10?000?贷：预付账款10?000?借：应付票据40?000?贷：应收票据40?000?借：应付债券20?000?贷：持有至到期投资20?000第三题甲公司为乙公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2014年6月30日，甲公司以2000万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。乙公司购进后，以2000万元作为管理用固定资产入账。乙公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他因素的影响。要求：编制2014年末和2015年末合并财务报表抵销分录(1)2014?年末抵销分录?乙公司增加的固定资产价值中包含了400?万元的未实现内部销售利润?借:营业外收入4000000??贷:固定资产--原价4000000??未实现内部销售利润计提的折旧400/4*6/12=?50(万元)??借:固定资产--累计折旧?500?000?贷:管理费用500?000??抵销所得税影响?借:递延所得税资产875000?(3500000*25%)??贷:所得税费用875000?(2)2015?年末抵销分录?将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销借:未分配利润--年初4000000??贷:固定资产--原价4000000?将2014?年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销:?借:固定资产--累计折旧500?000??贷:未分配利润--年初500?000?将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销借:固定资产--累计折旧100?000?贷:管理费用1000000?抵销2014年确认的递延所得税资产对2015年的影响借:递延所得税资产875000??贷:未分配利润--年初875000?2015年年末递延所得税资产余额=?(4000000-500000-1000000)*?25%=625000(元)?2015?年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000?(元)?借:所得税费用250000??贷:?递延所得税资产2500000?