大企业税收风险特征表(电力业)

税种序号税收风险领域企业所得税1成本费用企业所得税2收入方面企业所得税3调整项目企业所得税4财务费用企业所得税5人员工资企业所得税6企业所得税7企业所得税8企业所得税9企业所得税10企业所得税11企业所得税13企业所得税14收入——营业外收入大企业税收风险特征表（电力业）收入——主营业务收入核查企业所得税12收入——视同销售收入企业所得税15企业所得税16企业所得税17企业所得税18企业所得税19企业所得税20企业所得税21企业所得税22成本费用——业务招待费、广告费、业务宣传费企业所得税23成本费用——财务费用收入——营业外收入成本费用——主营业务成本成本费用——其他业务成本企业所得税24成本费用——工资薪金企业所得税25成本费用——职工福利费、工会经费、职工教育经费企业所得税26成本费用-各项保险、补充保险、住房公积金企业所得税27成本费用——无形资产摊销企业所得税28营业外支出核查企业所得税29长期待摊费用核查企业所得税30资产减值准备项目核查企业所得税31成本费用—工资薪金支出企业所得税32成本费用—职工福利费、职工教育经费和拨缴的工会经费企业所得税33成本费用—社会保险费和住房公积金企业所得税34成本费用—企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费和非银行企业内营业机构之间支付的利息问题企业所得税35成本费用—关联方债权性投资利息企业所得税36补贴收入是否申报准确企业所得税37成本费用的税前扣除企业所得税38生产经营收入企业所得税39企业所得税40其他业务收入企业所得税42主营业务成本-材料费企业所得税43主营业务成本-工资企业所得税44主营业务成本-折旧企业所得税45主营业务成本-专项储备企业所得税46财务费用企业所得税47在建工程-业务招待费企业所得税48企业所得税-生产成本-罚款及滞纳金企业所得税49企业所得税-营业外收入企业所得税50企业所得税-生产成本-业务招待费企业所得税51企业所得税-收入-销售货物收入生产经营收入企业所得税39企业所得税41营业外收入-政府补贴收入企业所得税52企业所得税-收入-财产转让收入企业所得税53企业所得税-收入-其他收入企业所得税54企业所得税-成本费用-成本费用支出企业所得税55企业所得税-成本费用-成本费用支出企业所得税56企业所得税-成本费用-投资收益企业所得税57企业所得税-成本费用-工资薪金支出企业所得税58企业所得税-成本费用-保险、住房公积金企业所得税59企业所得税-成本费用-资产损失企业所得税60固定资产企业所得税61公益型捐赠企业所得税62成本费用—材料费企业所得税63成本费用—修理费企业所得税64成本费用—物业费、绿化费企业所得税65营业外收入企业所得税66营业外收入企业所得税67其他业务收入企业所得税68营业外收入企业所得税69企业所得税(风电)税收优惠年限增值税70销项税增值税71进项税增值税72销售收入增值税73收入-主营业务收入增值税74收入-其他业务收入增值税76增值税77增值税78增值税79增值税-销项税额-计税依据是否准确增值税80增值税销项税额增值税81增值税-进项税额-进项税额计算是否准确增值税82农村电网维护费增值税进项税抵扣增值税75增值税-进项税额转出增值税83增值税发票管理增值税84增值税进项税额转出增值税85主营业务收入增值税86主营业务收入增值税87营业外收入—价外费用增值税88增值税-销项税额-销售收入增值税89增值税-销项税额-销售收入增值税90增值税-进项税额-进项税额增值税91增值税-进项税额-进项税额转出增值税92农村电网维护费增值税93销项税额增值税94销项税额增值税95进项税额增值税96主营业务收入—试运行期间供电收入增值税97主营业务收入—视同销售增值税98其他业务收入—粉煤灰增值税99销项税额增值税100销项税额增值税101销项税额增值税102进项税额增值税103进项税额增值税104核查纳税人享受增值税税收优惠政策增值税105主营业务收入增值税106欠收电费增值税107营业外收入、其他业务收入－价外费用增值税108成本费用－进项转出增值税109主营业务收入增值税110研发费加计扣除问题增值税111城市建设附加费存在的问题具体税收风险描述是否存在虚列成本费用。如无票列支临时工工资、食堂等福利部门人员费用税前列支以及资本化的费用税前列支、固定资产折旧是否按规定提取是否存在未计、少计收入等现象。如少计或未计供热收入、出租固定资产未计或少计收入，罚款收入等未计入所得税前扣除项目是否按规定标准扣除。如业务招待费、福利费支出、工会经费等扣除项目，罚款支出、公益性捐赠等是否按规定做纳税调整利息支出没有正式发票公司人员工资偏高减少用户抄表总电量、增加线损率少计经营收入电量将欠收的电费收入转入电损而不计入营业收入随同电价收入收取的或一次性收人去的用电权收入、集资收入以及其他收费项目取得的收入不计入营业收入为政府部门代收城市公用事业附加等取得的返还收入不并入收入总额对违章用电，追缴、加收的电费和其他费用以及对窃电追缴的电费和罚款不计入收入电力企业职工宿舍等福利设施用电不计入营业收入企业属于营业外收入的项目，不及时转账、长期挂在“其他应付款”、“应付账款”账户的情况企业将营业外收入直接转入企业税后利润，甚至作账外处理或直接抵付非法支出大企业税收风险特征表（电力业）企业发生符合条件的视同销售行为未计入收入总额火力发电企业取得的政府补贴挂往来帐1、材料费：企业将不应计入当期损益或属于资本性支出的材料计入本项目，造成在税前提前扣除。2、低值易耗品摊销：将符合固定资产确认条件的资产作为低值易耗品进行了摊销；乱用摊销方法人为操作摊销额。5、折旧费：检查企业计算折旧的固定资产是否属于税法规定的范围，如对已出售给职工的宿舍计提折旧费；检查企业固定资产计提折旧的方法、年限、净残值是否符合税法规定。6、修理费：企业将发生的固定资产改建支出、大修理支出一次性计入成本项目，没有按支出的受益期限进行分期摊销，应注意发电企业的发电机中单件配件达到固定资产条件的情况，如发电企业的扇叶有可能是单件固定资产，注意发电机更换扇叶时是否一次性直接扣除。销售材料成本：已销售材料的成本计算是否正确，看有无人为地通过变换材料单价多结转已销售材料成本出租固定资产支出：企业对租出固定资产有无多提折旧　1、超过规定标准列支业务招待费，不作纳税调整；2、汇缴成员企业实际发生的业务招待费超过汇缴企业按规定分摊的指标额度，汇缴成员企业再次单独计算扣除；3、在“农电管理费”中列支超标准的业务招待费；4、超过规定标准列支广告费不作纳税调整；5、超过规定标准列支业务宣传费不作纳税调整；6、业务招待费、差旅费、会议费等项目不能提供真实合法凭证不作纳税调整。融资对象是否区分，向非金融机构支付的利息是否超标；应资本化的借款费用是否资本化；关联企业中关联方债权投资和权益投资的比例。企业多列职工人数，多列工资薪金总额，工资薪金多提取未实际发放等情况企业职工福利费、工会经费、职工教育经费超限额扣除，计入成本的费用未实际发生，未取得工会组织开具的《工会经费专用收据》企业可能存在超规定比例计提各项保险及补充保险等；工资薪酬总额按12%计提的住房公积金列支过高无形资产的确定和摊销年限是否准确。对营业外支出项目进行核查的重点核实企业各种被没收财产损失、赞助支出、税收滞纳金、罚金、罚款等不能在所得税前扣除的项目在申报时是否进行了纳税调整。公益救济性捐赠支出的程序和金额是否合法；企业发生的各项损失是否真实准确，是否按相关规定向主管税务机关进行申报扣除。重点核实企业长期待摊费用核算的内容是否真实，归集的金额是否准确，摊销的时限是否符合规定，是否存在利用该科目调节年度之间利润的情况电力企业资产发生减值时允许计提准备金。税法规定不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备金等准备金支出不得再且有所得税税前扣除。是否存在多列工资薪金支出是否存在发生的职工福利费、职工教育经费和拨缴的工会经费超过工资薪金总额比例部分，未进行纳税调整。是否存在超标准、超范围为职工支付社会保险费和住房公积金，未进行纳税调整；否存在企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费和非银行企业内营业机构之间支付的利息未作税前调整是否超比例列支关联方债权性投资利息纳税人计算补贴收入时是否严格执行《企业所得税法》罚款、滞纳金税前扣除；非公益捐赠支出税前扣除一电力销售收入核算不实：1、收入挂往来不申报销售收入；2、收入冲减生产成本及费用；3、加大综合厂用电率，对工程单位或其他非生产用电行为不申报销售收入。4、供电企业加大线损率少计售电量少计收入二、销售货物价格明显偏低且无正当理由，少计提、申报销项税额；三、与其关联企业之间的购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价，价格明显偏低，少计提、申报销项税额；四、价外收费不记入经营收入；1、除电力产品以外的材料销售、固定资产出租等业务未及时入账计收入；2、火电企业的伴生副产品粉煤灰未计收入将不应入当期损益或属于资本性支出的材料费计入本项目，造成在税前提前扣除将应由基建、技改等工程项目承担的工资计入本项目，造成在税前提前扣除1、企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，发票取得后未在固定资产投入使用后12个月内进行进行调整。2、煤电联营企业实际发生的维简费支出和安全生产费用支出，属于资本性支出的未计入有关资产成本，直接作为当期费用在税前扣除；煤电联营企业企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，未实际发生的在税前扣除企业由于投资者投资未到位该企业对外借款所发生的利息在税前扣除筹建期业务招待全额计筹办费，增加结转固定资产基数；企业在计算企业所得税时税前扣除罚款及滞纳金企业在计算企业所得税时税前调整营业外收入企业在计算企业所得税税前调整业务招待费采取预收货款方式销售货物，确认收入的时间可能存在问题二、销售货物价格明显偏低且无正当理由，少计提、申报销项税额；三、与其关联企业之间的购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价，价格明显偏低，少计提、申报销项税额；四、价外收费不记入经营收入；1、企业未将企业取得的各类财政性资金（除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外）计入企业当年收入总额。对于收支两条线政府性基金和行政事业性收费未上缴财政部分，不得从收入总额中减除。2、企业收取的由财政部、国家税务总局规定专项用途并经国务院批准的财政性资金改变用途未计入收入。有偿转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入不记入其他业务收入或者投资收益。热、电联产企业居民供热有可能会取得政府补贴，存在收到补贴计入资本公积等科目不计收入现象。企业成本费用的扣除存在跨期现象企业在费用支出税前扣除时存在超标准扣除情况企业在税前扣除时存在不符合税法规定的投资性收益应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所等人员的工资，直接列入职工薪金总额，税前全额扣除。企业为职工缴纳的各类保险、住房公积金存在超标准税前扣除情况。企业存在未经主管税务机关批准而税前扣除资产损失的情况按照对固定资产的解释，纳税人将所用使用时间超过12个月的非货币性资产纳入固定资产管理，加大了管理难度。未取得合法、适当的凭据将不应计入当期损益或属于资本性支出的材料费计入生产成本将固定资产大修理支出、改建指出一次性计入修理费，未按受益期间进行分期摊销将职工生活区发生的物业费、绿化费列支成本费用为政府部门代收城市公用事业附加等，取得的返还收入不并入收入总额加收的逾期未交付电费违约金未计入收入总额为用户新装、增加用电、变更用电和终止用电收取的费用等其他费用、手续费、增容费不计入收入对违章用电，追缴、加收的电费和其他费用以及对窃电追缴的电费及罚款等不计入收入对减免和减半征收年度要划分准确是否存在应提未提销项税发电量与销售电量是是否匹配，主要看自用电部分，销售的副产品与出入库是否相符；厂区自用热是否按规定提取销项税