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第二节存货成本的计价方法及其应用一、存货按实际成本计价的方法先进先出法加权平均法个别计价法存货的计价方法主要是确定发出存货的实际成本及期末存货价值的处理方法。由于企业每次购入存货的实际成本可能不等，因而对存货发出必须按照一定的方法确定发出存货的实际成本。(一)先进先出法•先进先出法是假定先购入的存货最先发出。•具体做法•优点：•期末存货价值接近于市价，能及时准确反应存货的资金占用情况。•缺点：•核算工作量较大，且在物价变动时会导致当期利润和库存存货价值不实。•适用：•物价基本稳定、存货收发业务频率不高的存货。（一）.先进先出法原材料明细账2010年凭证号摘要收入发出结余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121略期初结存3001545005购进10发出15购进25发出31月结材料名称：甲种材料数量单位：千克金额单位：元200163200300154500200163200100161600121001616004300154500300175100100161600300175100100161600171700200173400200173400600940010050083001本期发出存货成本=4500+1600+1600+1700=9400（元）期末存货的成本=3400（元）1.某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。A.10000B.10500C.10600D.11000参考答案：D答案解析：剩余的原材料的数量＝300－（400－200）＝100（公斤），剩余的都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本100×110＝11000（元）2.某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元;3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元;3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为()元。A.30000B.30333C.32040D.33000参考答案：D3、甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2014年3月1日结存A材料100公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下有关业务：(1)3日，购入A材料50公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。(2)5日，发出A材料80公斤。(3)7日，购入A材料70公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。(4)12日，发出A材料130公斤。(5)20日，购入A材料80公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。(6)25日，发出A材料30公斤。要求：根据上述资料，计算A材料：(1)5日发出的成本。(2)12日发出的成本。(3)25日发出的成本。(4)期末结存的成本。期末结存存货实际成本=期末结存货数量×加权平均单价本期发出存货实际成本=本期发出存货数量×加权平均单价或=期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本-期末结存存货实际成本期初存货结存余额＋本期收入存货余额期初存货结存数量＋本期收入存货数量（二）加权平均法加权平均单价=原材料明细账2010年凭证字号摘要收入发出结余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额1215101525略期初结存购进发出购进发出20030016173200510040020030015450031月结5008300600数量单位：千克金额单位：元2001632009600②300+500-600加权平均法③4500+8300300+500①首先根据平时发料数量记录结出发出总数④200×16⑤4500+8300-3200根据表中数字计算结果如下：本月加权平均单价=(4500+8300)/(300+200+300)=16(元)本月发出存货的实际成本=600×16=9600(元)期末存货的实际成本=200×16=3200(元)或者，期末存货的实际成本=4500+8300－9600=3200(元)加权平均法程序1.平时登记收入材料数量金额，发出材料的数量2.结出发出材料总数量；4.用加权平均法计算期末材料平均单价5.期末结存金额=期末材料数量×加权平均单价3.期末结存材料量=期初结存+本期收入数-本期发出数6.本期发出金额=期初结存金额+收入金额-期末结存金额1.某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。2013年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元;2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为()元。A.10000B.10500C.10600D.11000【答案】C牛刀小试2、某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月发出甲材料的成本为（）元。A.18500B.18600C.19000D.20000【答案】B【解析】月末一次加权平均单价=（200×40+400×35+400×38）/(200+400+400)=37.2(元/件)；发出甲材料的成本=37.2×500=18600（元）。(三)个别计价法•个别计价法又称个别认定法，是指以每批存货的实际单位成本作为该批存货发出的单价来计算发出存货的成本。•适用范围：这种方法一般适用于能够明显区分的大件贵重商品，以及分批次计算发出存货成本单位。该企业12月31日存货的期末结存数量为200千克。本月发出存货600千克，经逐一辨认：12月10日发出的400千克存货是期初结存的（即第一批次）300千克和12月5日（即第二批次购进的）100千克；12月25日发出的200千克存货是第三批购进的。本月发出存货总成本=300×15+100×16+200×17=9500（元）本月结存存货总成本=100×16+100×17=3300（元）•业务举例二、存货按实际成本计价的核算•存货按实际成本计价是指对存货的收入、发出、结存等日常业务均按其实际成本进行核算。(一)账户设置在实际成本计价核算时，应设置以下账户：“原材料”账户、“在途物资”账户、“应付账款”账户、“应付票据”账户等。“应付票据”账户“应付票据”账户用来反映企业因购进材料、商品和接受劳务供应等而向对方开出并承兑的商业汇票。企业开出汇票时应记入该账户的贷方，企业在汇票到期并支付款项时在其借方冲销。期末余额在贷方反映没有到期尚未支付的票据款。该账户按供应单位进行明细核算。料单均到借：原材料应交税费——应交增值税（进）贷：银行存款等科目单到料未到借：在途物资应交税费——应交增值税（进）贷：银行存款等科目借：原材料贷：在途物资料到单未到月末暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。(二)原材料收入的核算1、外购材料的核算例题【例4-1】3月2日，甲公司从乙公司购入A材料一批，价款10000元，增值税款1700元。A材料已运抵企业并验收入库，甲公司已用银行存款支付了货款。借：原材料——A材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700（1）料单均到例题【例4-2】3月5日，甲公司从乙公司购入B材料一批，价款20000元，增值税款3400元。甲公司已开出商业汇票，B材料尚未到达公司。借：在途物资——B材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应付票据——乙公司23400(2)材料未到而账单先到续前例【例4-3】接上例，3月10日，甲公司购入材料已到达公司并验收入库。借：原材料——B材料20000贷：在途物资——B材料20000例题【例4-4】3月28日，甲公司从乙公司购入A材料一批，材料已验收入库，A材料的计划成本10000元，月末账单未到。借：原材料——A材料10000贷：应付账款——暂估应付账款10000下月初（4月1日）红字冲回借：原材料－A材料10000贷：应付账款——暂估应付账款10000(3)材料已运抵企业，但账单尚未到达在这种情况下，企业可暂不处理，等账单到达后按前述方法处理。但若到月末账单还未到，应按所购材料的暂估价（计划价格）入账，下月初再用红字冲回。2.自制材料的核算•企业自制材料是指由本企业的生产部门自行加工并已完工入库的材料物资，•对已加工完毕入库的材料物资，应根据材料物资交库单及成本核算凭证，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户。例题【例4-5】3月5日，甲公司自行加工A材料一批，已完工入库，有关成本计算单载明，该批材料的实际成本为5000元。借：原材料——А材料5000贷：生产成本5000(三)原材料发出和结存的核算•企业因生产领用和其他领用而发出的原材料应按其实际成本结转，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户。•由于在实际成本计价核算下，企业每批入库材料的成本可能不同，因而应按前述所介绍的先进先出法、加权平均法等方法计算发出材料的实际成本，并确定期末库存材料的实际成本。例题【例4-6】3月31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用A材料300千克，用于生产产品；领用A材料10千克用于车间一般使用。管理部门领用B材料50千克；销售部门领用B材料30千克。A材料的单位成本10元，B材料的单位成本20元。借：生产成本3000制造费用100管理费用1000销售费用600贷：原材料——A材料3100——B材料1600(四)材料按实际成本计价的核算程序三、存货按计划成本计价的核算•存货按计划成本计价核算是指企业取得存货时，按其计划成本记入“原材料”等存货账户，•而将计划成本与实际成本的差额通过“材料成本差异”账户归集，•对于因生产耗用和其他耗用而发出的原材料应按其计划成本结转，并同时按照一定的方法将归集的材料成本差异在本期发出材料与期末库存材料之间进行分配，•最终达到将发出材料的计划成本调整为实际成本的一种核算方法。•材料按计划成本计价核算需要设置“原材料”账户、“材料采购”账户和“材料成本差异”账户。1、“原材料”账户在计划成本核算时，“原材料”账户反映的是原材料的收、发、存的计划成本。该账户借方反映企业取得原材料的计划成本，贷方结转发出材料计划成本，期末余额在借方，反映期末结存材料的计划成本。企业应按照原材料的种类和品名进行明细分类核算。•“材料采购”账户核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。•其借方登记企业购买材料而支付的价款、运输费、采购费用；贷方登记运抵企业并已验收入库的材料计划成本；•期末余额在借方表示尚未运抵企业或尚未验收入库的在途材料物资的成本。•该账户在期末要登记结转入库材料的成本差异额。2、“材料采购”账户•材料成本差异又称“材料价格差异”，是指材料的实际成本与计划价格成本间的差额。•实际成本大于计划成本称超支差异，记入该账户的借方；实际成本小于计划成本称节约差异，记入该账户的贷方。3、“材料成本差异”账户(二)原材料收入的核算•1.外购材料的核算•在计划成本核算下，外购原材料无论是否入库，均应通过“材料采购”账户核算其实际成本，待材料物资入库后，按其计划成本借记“原材料”账户，按其实际成本贷记“材料采购”账户，•按两者的差额借记或贷记“材料成本差异”账户。具体有以下几种情形：•(1)款项已付或已开出商业汇票，材料尚未运抵企业或尚未入库•这种情况应根据已开出的商业票据或付款凭证借记“材料采购”账户，贷记“银行存款”、“应付票据”账户。例题例4-7】甲公司从乙公司购入A材料一批，价款5000元，增值税款850元。款项已用银行存款支付。另用银行存款支付运费200元（本例暂不考虑运费的增值税）。A材料尚未运达企业，A材料的计划成本5000元。(1)款项已付，材料尚未入库借：材料采购——A材料5200应交税费——应交增