唐山市国家税务局商业零售企业增值税管理办法

---1---唐山市国家税务局商业零售企业增值税管理办法（试行）第一条根据《中华人民共和国税收征收管理法》等税收法律、法规、规章及有关税收规范性文件，结合我市商业零售企业实际情况，制定本办法。第二条本办法适用于唐山市范围内的商业零售企业的管理。商业零售企业是指设有商品营业场所、柜台，不自产商品、直接面向最终消费者的商业企业，包括直接从事综合商品销售的百货商场、超级市场、零售商店等。第三条商业零售企业采取自营、联营、代销经营形式的，均以商品零售企业为增值税纳税义务人。采取租赁经营形式的，承租人为增值税纳税义务人。自营是指商业零售企业自筹资金，自主经营，独立核算，自负盈亏的经营方式。联营是指商业零售企业以场地、商誉等与他人共同从事商品零售，提供销售发票，实行统一收款，按商品销售收入的一定比例获得收益的经营方式。代销是指商业零售企业与他人签定货物受托销售合同，在货物销售后与委托方结算货款的经营方式。---2---租赁经营是指商业零售企业为他人提供经营场所，按合同约定收取场地租赁费用，租赁人独立从事经营活动，自行采购、自行销售、自收货款和使用自己领购的发票的经营形式。第四条商业零售企业对外出租柜台、场地等，应自租赁合同签定之日起30日内将承租人的营业执照、经营合同、法人代表的身份证复印件报主管国税机关备案。商业零售企业因未备案导致承租人未履行增值税纳税义务的，商业零售企业应承担纳税连带责任。备案内容发生变化时，商业零售企业应在备案内容发生变化之日起15日内，向主管税务机关报告变化情况。第五条在商业零售企业卖场内，凡实行由商业零售企业统一开具发票的，无论采取何种方式经营，均以商业零售企业为增值税纳税义务人。第六条商业零售企业无论采取何种形式销售商品或者应税劳务，均应按照向购买方收取的全部价款和价外费用确定销售额申报纳税。第七条商业零售企业特殊销售形式按下列规定确定销售额：（一）委托其他纳税人代销货物，以代销单位代销清单的所列金额为销售额；（二）销售代销货物，应视同销售货物作购销处理，以实际代销货物金额确定销售额；（三）将商品作为投资、对外捐赠的，按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定确定其销售额；（四）以购物券（卡）、提货券（卡）等有价证券（卡）形式销售业务，以开具发票票面不含税金额或实际收取价款确定销售额；---3---（五）以旧换新业务（金银首饰除外），按新商品的同期销售价格确定销售额；纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收增值税。（六）采取还本销售方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出；（七）以联营销售方式经营，由商品零售企业统一收款、统一核算的，以商品零售企业实际收取的售价金额全额确定销售额；（八）商业零售企业采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。第八条商业零售企业实现销售收入时限的确定按照以下原则确定：（一）采取直接收款方式的销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；（二）以购物券（卡）、提货券（卡）等有价证券（卡）形式销售业务，以开具发票或实际收取价款时间确定销售时限；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；对于在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。---4---第九条从事商业零售的纳税人，年应税销售额超过小规模纳税人标准的,主管国税机关应按规定认定其增值税一般纳税人资格。对符合一般纳税人条件而不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。第十条对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。注册资金在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸零售企业，提出一般纳税人资格认定申请的，经主管税务机关案头审核、法定代表人约谈和实地查验，确认符合规定条件的，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。对商贸零售企业，主管税务机关应根据企业实际经营情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额由相关税务机关按照现行规定审批。专用发票的领购也实行按次限量控制，主管税务机关可根据企业的实际经营情况确定每次的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。对已认定为增值税一般纳税人的新办商贸零售企业，第一个月内首次领购专用发票数量不能满足经营需要，需再次领购的，税务机关应当在第二次发售专用发票前对其进行实地查验，核实其是否有货物实物，是否实际从事货物零售业务。对未从事货物零售业务的，应取消其一般纳税人资格。---5---纳税辅导期达到6个月后，主管税务机关应对商贸零售企业进行全面审查，对同时符合以下条件的，可认定为正式一般纳税人。1、纳税评估的结论正常。2、约谈、实地查验的结果正常。3、企业申报、缴纳税款正常。4、企业能够准确核算进项、销项税额、并正确取得和开具专用发票和其它合法的进项税额抵扣凭证。凡不符合上述条件之一的商贸零售企业，主管税务机关可延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格。第十一条为加强普通发票管理，有效的打击利用普通发票涉税违法行为，对商业零售企业普通发票采取稽核比对措施，实行“以票控税”管理税源。商业零售企业要按照要求对当月开具和取得的，金额在万元以上的普通发票进行采集、录入，参与稽核比对，凡发生开具“大头小尾”或“假普通发票”或转借代开发票行为的纳税人，属于按帐核实征收税款的，应移交稽查局对其申报纳税情况进行稽查，并依照有关规定从严处理；属于非按帐核实征收税款的，主管税务机关可以视情况停止其使用“万元手工版”普通发票，改供限额版普通发票或到税务机关代开发票。第十二条商业零售企业收购发票的领购、使用和管理按以下规定办理，未按规定办理的，暂停商业零售企业领购收购发票：（一）商业零售企业凡属在营业执照经营范围中注明有收购业务的，方可向主管国税机关申请领购收购发票；---6---（二）主管国税机关要严格按照《河北省农产品收购发票管理办法（试行）》的规定核定收购发票的使用数量，对收购发票实行验旧购新，进行动态监管。（三）符合收购条件的商业零售企业收购业务范围必须是农业生产者个人自产的农产品。（四）商业零售企业开具收购发票时，应当认真核对、填写出售人的身份证号码、住址（具体到县、乡、村、组），并由出售人签字或压印。（五）商业零售企业必须按照农产品名称建立购进、销售日记账，包括购进数量、单价、金额，销售数量、单价、金额，库存数量。（六）主管国税机关可定期对收购对象的身份进行核实，对非农业生产者或农业生产者销售非自产货物的进项税额进行进项税额转出。第十三条对所辖商业零售企业，主管国税机关税收管理员除履行税收管理员职责外，重点监控以下内容：（一）对商业零售企业要加强销售返利的税收管理，必要时可通过对上游销售的关联分析获取返利信息；（二）有无给消费者开具现金收据等其它凭证，代替发票的行为；（三）对有一定规模的商业零售企业要注重对集体单位团购的税收管理，防止通过团购形式直接收取货款，不做销售收入的行为；（四）加强对商业零售企业馈赠行为的税收管理，防止税源税基流失；（五）加强对商业零售企业购入货物用于集体福利、个人消费等自用行为，以及对有保质期限制的商品的处理是否按照规定作进项税额抵减或转出处理。---7---第十四条商业零售企业向供货方收取的各种款项收入，按照下列原则确认是否属于平销返利，按规定征收增值税：对商业零售企业向供货方收取的与销售量、销售额无必然联系，且商业零售企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目征收营业税。对商业零售企业向供货方收取的与销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。应冲减进项税金的计算公式为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率商业零售企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。第十五条各级主管国税机关必须定期对所辖商业零售企业实施增值税纳税评估。下列商业零售企业应作为增值税纳税评估的重点：---8---（一）具有增值税一般纳税人资格，批准授权使用增值税专用发票的最高限额在十万元（含）以上，且实际从事零售业务或批零兼营业务而以零售业务为主的商业零售企业；（二）年销售额在5000万元以上且税负低于全省（或全市）商业零售企业平均税负的商业零售企业；（三）被认定为辅导期增值税一般纳税人在转为正式一般纳税人之前的商业零售企业；（四）连续三个月低于全市商业零售企业平均税负的商业零售企业；（五）普通发票稽核比对发现问题的商业零售企业；（六）变更法定代表人的商业零售企业一般纳税人领购开具增值税专用发票存在异常情形的；（七）经检索及协查等渠道存在增值税专用发票存根联滞留票问题的商业零售企业；（八）留抵税额与实际明显不符，库存商品异常的商业零售企业。第十六条针对商业零售企业特点，评估人员可以同时采用多种方法进行综合分析评估，一般不少于两种。对于通过特定疑点确定的纳税评估对象，可根据需要自行确定评估分析方法。在纳税评估中可采取以下增值税纳税评估指标（一）增值税评估通用分析指标1、收入类评估分析指标---9---（1）用企业存货变动情况测算当期申报销售额进价核算方式本期商品销售收入测算数=（期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额）÷（1-毛利率）售价核算方式本期商品销售收入测算数=期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额测算公式中“期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额”，对于采用售价核算方式的企业计算出的是本期销售收入；对于采用进价核算的企业计算出的是本期商品销售成本，除以（1-毛利率）计算出当期销售收入。若测算数大于企业实际申报的销售收入，则企业可能存在隐瞒收入的问题。（2）用企业资金动态测算销售收入是否异常销售收入测算数=（销售货物提供应税劳务和其它应税行为收到的资金-“应收帐款”及“预收帐款”当期贷方发生额+“应收帐款”及“预收帐款”当期借方发生额）÷（1+本期销售综合税率）---10---本期销售综合税率=本期应纳增值税额÷本期不含税收入总额如果测算数大于企业实际申报数（应税销售额＋免税货物销售额＋出口货物免税销售额），则企业可能存在隐瞒销售收入的问题。2、增值税税收负担率（简称税负率）评估指标税负率=（本期应纳税额÷本期应税主营业务收入）×100%。将税负率与相应的预警值进行比较，低于预警值的要列入疑点范围。税收负担率属综合类分析指标，影响该指标的因素较多，涉及进项和销项的方方面面，因此，指标提示异常时，应结合其它指标异常情况和其它评估方法进行多角度分析。3、进项税金控制额分析指标本期进项税金控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本）×主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数×7%。将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较；与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行---11---纵向比较；与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比较；与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。（二）增值税评估专用分