财务会计原材料

存货第五章第三节原材料一、原材料收发业务的凭证二、原材料按实际成本计价三、原材料按计划成本计价财务会计第四章第二节原材料一、原材料收发业务的凭证按其经济内容分类原材料原料及主要材料辅助材料外购半成品修理用配件包装材料燃料财务会计第四章第二节原材料(一)原材料收入的凭证一、原材料收发业务的凭证收入原材料的主要来源有外部购入自制半成品委托外部加工等财务会计第四章第二节原材料(一)原材料收入的凭证不同来源的原材料办理入库手续采用的收入凭证也不同。一、原材料收发业务的凭证收入原材料的凭证主要有两个方面货款结算凭证原材料入库凭证如收料单、交库单、退料单等。如银行结算凭证、发票、运杂费单据等。财务会计第四章第二节原材料1.收料单一、原材料收发业务的凭证(一)原材料收入的凭证企业外购材料一般采用“收料单”办理入库手续。“收料单”一般一式三联，一联送供应部门，据以检查供货合同履行情况；一联交会计部门，据以记账；一联留在仓库，据以进行材料明细核算。财务会计第四章第二节原材料一、原材料收发业务的凭证(一)原材料收入的凭证表4-6收料单供货单位名称：某工厂编号：0861订货合同编号：0028收料类别：原材料发票号码：007518材料仓库：1号仓库2003年6月30日记账：仓库保管员：收料人：材料编号材料名称规格计量单位数量实际成本计划成本备注应收实收买价运杂费其他合计单位成本单位成本金额0125甲材料千克8000800015200400156001.952.0016000财务会计第四章第二节原材料1.收料单2.材料交库单一、原材料收发业务的凭证(一)原材料收入的凭证企业生产过程中收回的残料、废料和自制加工完成的材料，一般由交料部门填制“材料交库单”，办理入库手续。“材料交库单”一般一式三联，随同材料送交材料仓库，仓库保管员签收后，一联留存仓库据以登记库存材料明细账；一联退给交料部门留存备查；一联交财会部门据以进行材料收入的核算。财务会计第四章第二节原材料一、原材料收发业务的凭证(一)原材料收入的凭证表4-7材料交库单交料单位：一车间凭证编号：011交库原因：自制完成收料类别：辅助材料材料仓库：1号仓库2003年6月30日记账：收料人：交料人：实收交库备注金额单位成本数量计量单位规格名称材料编号财务会计第四章第二节原材料2.材料交库单3.委托加工物资收料单一、原材料收发业务的凭证(一)原材料收入的凭证委托加工物资收回时，应由供应部门填制“委托加工物资收料单”，通知仓库据以收料。“委托加工物资收料单”一般一式三联，随同材料送交材料仓库，仓库保管员签收后，一联留存仓库据以登记库存材料明细账；一联退给交料部门留存备查；一联交财会部门据以进行材料收入的核算。财务会计第四章第二节原材料3.委托加工物资收料单一、原材料收发业务的凭证(一)原材料收入的凭证加工完成收回材料耗用材料运杂费加工费实际成本材料编号材料名称及规格计量单位数量计划单位成本金额材料名称及规格数量(千克)计划成本成本差异应收实收025B材料件20020030.306060CC材料2000500050958556000备注财务会计第四章第二节原材料表4-8委托加工物资收料单收料类别：原材料凭证编号：24加工单位：宏达工厂合同编号：004352003年6月30日材料仓库：3号仓库记账：收料人：交料人：企业发出原材料，不论是在车间或管理部门领用，还是对外销售或委托其他单位加工等，都要由企业的有关部门、车间办理领料手续，填制必要的发出凭证，并经有关人员审核签证。只有经过审核签证的、合法的发出凭证，才能作为材料发出的核算依据。一、原材料收发业务的凭证(二)原材料发出的凭证财务会计第四章第二节原材料1.领料单一、原材料收发业务的凭证领料单是由领料车间、部门按用途分别填制的一次性有效的领料凭证。领料单，一般采用一料一单制，一式三联，其中一联留领料单位备查，一联由仓库发料后作为登记材料明细账或材料卡片的依据，一联由仓库送财会部门据以记账。适用范围：适用于零星的和没有材料消耗定额或不经常用的各种材料。(二)原材料发出的凭证财务会计第四章第二节原材料一、原材料收发业务的凭证表4-9领料单领料单位：第一车间凭证编号：8645材料用途：101产品耗用材料仓库：2号仓库2003年6月30日记账：发料：领料主管：领料人：材料编号材料名称材料类别材料规格数量材料成本请领实发单位成本金额0248钢材方钢30MM100010004.004000合计4000(二)原材料发出的凭证财务会计第四章第二节原材料1.领料单2.限额领料单一、原材料收发业务的凭证限额领料单是一种多次使用有效的累计领料凭证，只要在有效期(一般为一个月)限额内的领料，可以连续使用。适用范围：适用于经常领用，并规定有领用限额的材料领发业务。作用：实行限额领料制度，使用限额领料单，可以加强材料定额的管理，有利于节约使用材料，降低材料费用，及时反映材料节约和超支的原因，同时简化核算手续。(二)原材料发出的凭证财务会计第四章第二节原材料一、原材料收发业务的凭证限额领料单通常是由生产计划部门会同供应部门，根据各车间的生产任务和材料消耗定额来填制的。限额领料单一般按每种材料、每一用途分别填制，一式两联，一联交领料部门据以领料，一联交仓库据以备料、发料。每次领发料时，仓库应认真审查，请领数量如未超过限额，应予发料。发料后在两联内同时填写实发数，算出限额结余，并由发料人和领料人同时签章，月末结出实发数量和金额交财会部门据以记账。(二)原材料发出的凭证财务会计第四章第二节原材料2.限额领料单一、原材料收发业务的凭证表4-10限额领料单领料单位：一车间凭证编号：领料用途：自制完成2003年6月发料仓库：供应部门负责人：生产计划部门人：仓库负责人：材料类别材料编号材料名称计量单位全月领用限额全月实发数额单价金额备注原材料0125甲材料千克20000190001.9537050日期请领实发扣除代用退库数量领料单位负责人签章数量发料人签章领料人签章数量领料单编号数量退料单编号限额结余22000200018000合计19000190001000(二)原材料发出的凭证财务会计第四章第二节原材料2.限额领料单3.领料登记簿一、原材料收发业务的凭证领料登记簿是一种月份内多次使用的累计领发料凭证。与限额领料单的不同：它没有材料消耗定额，是根据领料部门负责人在领料登记簿上填列的数量分次领用。适用范围：对于经常领用的材料，可以在表内连续登记其领用数量，减少大量的日常领料单的填制工作，便于月终对材料耗用数量进行汇总。(二)原材料发出的凭证财务会计第四章第二节原材料一、原材料收发业务的凭证领料登记簿一料一簿，由领料单位或部门按月开设，一式三联，平时存于仓库。领用时，由领料人向仓库提出请领数量，仓库在领料登记簿上“领料数量”的范围内发放，并由领料人在登记簿上签收；月终汇总后，一联留存仓库、另两联分别交会计部门和领料单位。(二)原材料发出的凭证财务会计第四章第二节原材料3.领料登记簿一、原材料收发业务的凭证表4-11领料登记簿材料类别：领料部门：材料名称：发料仓库：材料规格：计量单位：2003年6月日期领用数量发料人领料人备注当日累计51010××××××153040××××××3060100××××××材料单价2.50金额合计250(二)原材料发出的凭证财务会计第四章第二节原材料3.领料登记簿4.委托加工物资发料单一、原材料收发业务的凭证企业将材料发出委托外单位加工时，一般由供应部门根据合同填制委托加工物资发料单。委托加工物资发料单一式三联，一联送财会部门据以记账，一联送仓库据以发料，一联随同加工物资交加工单位。财务会计第四章第二节原材料(二)原材料发出的凭证一、原材料收发业务的凭证表4-12委托加工物资发料单收料类别：原材料凭证编号：30加工单位：宏达工厂加工材料名称：B材料合同编号：004352003年6月30日材料仓库：2号仓库记账：收料人：交料人：材料编号材料名称及规格计量单位数量计划单位成本金额材料成本差异C材料千克20002.50500050备注财务会计第四章第二节原材料4.委托加工物资发料单(二)原材料发出的凭证按照实际成本计价的材料收发核算，从材料日常收发凭证到明细分类核算和总类核算，都是按照实际成本计价的。这对于材料收发业务频繁的企业，材料计价的工作量是极为繁重的，而且，这种计价方法难以看出收入材料的实际成本与计划成本相比是节约还是超支，难以从账簿中反映材料采购业务的经营成果。因此，这种计价方法一般只适合材料收发业务较少的企业。二、原材料按实际成本计价需设置“原材料”和“在途物资”两个主要账户。为了反映和监督原材料的收入、发出和结存情况，企业应设置“原材料”科目进行核算。该科目属于资产类科目，其借方登记外购、自制、委托加工完成、其他单位投入、盘盈等原因增加的材料的实际成本；贷方登记领用、发出加工、对外销售，以及盘亏、毁损等原因减少的库存材料的实际成本；期末借方余额反映库存材料的实际成本。原材料按实际成本计价需设置“原材料”和“在途物资”两个主要账户。“在途物资”科目的借方登记已支付或已开出、承兑商业汇票的原材料的实际成本；贷方登记已验收入库的原材料的实际成本，期末借方余额反映已经付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未验收入库的在途物资的实际成本。原材料按实际成本计价•1.存货验收入库和货款结算同时完成银行存款××××××应付票据××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理二、原材料按实际成本计价(一)原材料收入的账务处理例：华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税进项税额为8500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。借：原材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500例3—1•2.货款已结算但存货尚在运输途中银行存款××××××应付票据××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××在途物资××××××二、原材料按实际成本计价(一)原材料收入的账务处理例：华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税进项税额为34000元。同时，销货方代垫运杂费3200元，其中，运费2000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。•（1）支付货款，材料尚在运输途中。增值税进项税额=34000+2000×7%=34140（元）原材料采购成本=200000+（3200-2000×7%）=203060（元）借：在途物资203060应交税费——应交增值税（进项税额）34140贷：银行存款237200•（2）原材料运达企业，验收入库。借：原材料203060贷：在途物资203060例3—2•3.存货已验收入库但货款尚未结算如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账。银行存款××××××应付票据××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××应付账款——暂估应付账款××××××本月末暂估值下月初红字冲为什么估价入库？为什么下月初冲回？二、原材料按实际成本计价(一)原材料收入的账务处理材料已到、发票账单未到应付账款原材料①月末，按材料的估计价值入账②下月初作相反分录冲回例：某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值