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第四章消费税法消费税法，仍然属于流转税的范畴，消费税是我国目前仅次于消费税的第二大税种，1994年《消费税暂行条例》及《实施细则》。消费税是政府向特定的消费品征收的税项，是典型的间接税，是在对货物普遍征收增值税的基础上选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。消费税的征收范围具有选择性，征收环节具有单一性，征收方法灵活，同时税负具有转嫁性。目前世界已有120多个国家普遍开征消费税，消费税尤其在发展中国家的财政收入中占有重要地位。一、消费税概念(ConsumptionTax)我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品在特定环节征收的一种税。按照应税范围的大小，可把消费税分为普通消费税和特种消费税。普通消费税一般是指对大部分消费品征收的一种税，涉及工业领域绝大部分产品，品目种类较多，具有较强的组织财政收入的作用。特种消费税对特定消费品征收，品种较少，具有独特的调节生产、消费的作用。商品需求弹性小，消费有“恶”的因素。我国目前开征的是特种消费税。萨缪尔森：“一种新型税收是对污染和其他有害的外部效应征税，这些税被称为绿税，因为他们旨在改善环境，同时增加收入。”二、消费税的特点（一）征收范围具有选择性大多数国家都是把非必需品、奢侈品、高档消费品、高能耗消费品、不可再生的资源消费品列入征收范围。（二）征税环节具有单一性世界各国对大多数消费品一般选择在生产环节征税，我国也是如此。（三）征收方法和税率设计的灵活性从价定率、从量定额和复合征税三种征收方法。按照消费品确定不同税率，比例税率从1%-56%不等。（五）税负具有转嫁性消费者是最终的纳税承担者。三、消费税与增值税的关系区别：1.两者范围不同：增值税范围较广，包括所有货物和应税劳务，消费税仅限于14类特定消费品。2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，但都是从价计税；消费税的计算方法是根据应税消费品来划分，有三种计税方法。联系：1.两者都是对货物征收；2.缴纳增值税的货物并不都缴消费税，而缴消费税的货物一定要缴增值税，在某一特定环节两个税是同时征收的。四、纳税义务人（Taxpayer）在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。（与增值税的纳税人相同）具体纳税义务人：生产销售应税消费品：生产、销售的单位和个人生产销售金银、钻石：零售业务单位和个人委托加工应税消费品（除金银外）：委托方进口应税消费品：进口方卷烟批发方（2009、5、1后）批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税，5%。纳税人≠负税人五、征税范围1.特殊消费品若过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境造成危害。征税起到抑制消费作用。烟、酒及酒精、鞭炮、焰火。2.奢侈品和非生活必需品可以调节消费者的收入水平。包括化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、游艇、高档手表、高尔夫球及球具。3.高能耗及高档消费品价格较高，而且消耗大量资源，征税体现了国家对高消费的一种特殊调节。包括摩托车、小汽车。4.不可再生和不可替代的资源消费品体现了国家对稀缺资源的保护。包括成品油、木制一次性筷子、实木地板。5.具有特定财政意义的消费品为确保国家财政收入的稳定，国家选择对其征税。只有汽车轮胎一个税目。税目（一）烟（八）高档手表（二）酒及酒精（九）成品油（三）化妆品（十）汽车轮胎（四）高尔夫球及球具（十一）摩托车（五）贵重首饰及珠宝玉石（十二）小汽车（六）鞭炮、焰火（十三）游艇（七）木制一次性筷子（十四）实木地板消费税更多对富人征收，调节贫富差距！六、税率（TaxRate）两种税率形式：（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。思考：消费税对自身影响如何？第二节消费税应纳税额的计算一、计税依据三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额＝销售额×比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额＝销售数量×单位税额3.复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额【例题1】某摩托车厂今年5月生产新型号摩托车一批，当月销售500辆，每辆不含税价格3800元；求该厂当月应纳的消费税税额。（消费税税率为10%）解：应纳消费税=500×3800×10%=190000（元）应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)【例题2】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价税款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元【答案】CA型啤酒：（58000+3000/1.17）÷20=3028.21＞3000元，单位税额为250元/吨；B型啤酒：（32760+150）/1.17/10=2812.82＜3000元，单位税额为220元/吨；消费税=20×250+10×220=7200（元）计税销售额的特殊规定（1）卷烟从价计征的计税依据：按调拨价格或核定价格确定。（2）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。（3）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据计算消费税。【例3】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元售给消费者。摩托车生产企业6月份应缴纳消费税税额为：【答案】1.摩托车适用消费税税率为10%2.应纳税额=销售额×税率=16380÷（1+17%）×30×10%=42000（元）二、生产销售环节应纳消费税额的计算—直接对外销售A公司为啤酒生产企业，当月生产销售啤酒500吨，每吨不含税价3600元；A公司→“啤酒”→应纳税额=应税销售数量×单位税额=500吨×250元∕吨=125000（元）B公司为化妆品生产企业，增值税专业发票上注明当月销售化妆品55万元；B公司→“化妆品”→应纳税额=应税销售额×比例税率=550000×30%=165000（元）C公司为白酒生产企业，当月生产销售自产粮食白酒65箱，每箱24瓶，每瓶0.4千克；开具增值税专用发票注明出厂价每箱960元。C公司→“白酒”→应纳税额=应税销售额×比例税率+应税销售数量×单位税额=65×960×20%+65×24×0.4×2×0.5=12480+624=13104（元）三、自产自用应税消费品销售额的计算自产自用不纳税用于其他方面于移送使用时纳税组成计税价格及税额计算：纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。从价公式：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格×适用税率某化妆品公司将一批自产的化妆品用于职工福利，无同类产品售价。这批化妆品的成本为6000元，成本利润率为5％。则：组价＝［6000×（1+5％）］÷（1－30％）＝9000元应纳消费税＝9000×30％＝270元应纳增值税＝9000×17％＝1530元【例】纳税人自产自用的下列应税消费品，不需缴纳消费税的有（C）。A.烟厂将自产卷烟用于职工福利B.日化厂将自产化妆品用于广告样品C.酿酒厂将自产酒精勾兑成白酒D.汽车制造厂将自产汽车赞助汽车拉力赛四、委托加工环节应税消费品应纳税额的计算计算公式为：应纳税额＝组成计税价格×适用税率从价征收组价公式为：成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）【例】甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙企业提供原材料等，实际成本为7000元，支付乙企业加工费2000元，其中包括乙企业代垫的辅助材料500元。该应税消费品的消费税率为10%，受托方无同类消费品的销售价格。要求：计算乙企业应代收代缴的消费税和应缴纳的增值税。【答案】①乙企业应代收代缴的消费税=（7000+2000）÷（1－10%）×10%=1000元②乙企业应纳增值税=2000×17%=340元(六)兼营不同税率应税消费品的税务处理五、进口环节应纳消费税的计算按从价定率方法对应税消费品税额的计算公式：应纳税额=组成计税价格×消费税税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）【例11】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为10%）A.消费税6.5万元B.消费税7.22万元C.增值税11.05万元D.增值税12.28万元【答案】BD【解析】关税完税价格=15÷30%=50（万元），进口消费税=（50+15）÷（1-10%）×10%=7.22（万元），进口增值税=（50+15+7.22）×17%=12.28（万元）六、已纳消费税扣除在消费税14个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇、汽油、柴油、溶剂油、燃料油、航空煤油几个税目或子目外，其余的税目或子目有扣税规定，它们是：（1）外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟（2）外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品（3）外购或委托加工收回的税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（4）外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火（5）外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎（6）外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。（8）以外购或委托加工收回已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（9）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。（10）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。（11）以外购或委托加工收回已税润滑油为原料生产的润滑油。【例14】下列不能抵扣外购应税消费品的已纳消费税税额的项目有（ABCD）。A.为生产化妆品而领用的酒精B.为零售金银首饰而出库的金银首饰C.为制造口红而购入的化工染料D.领用外购已税白酒勾兑白酒第三节、出口应税消费品退（免）税1、出口退税率的规定与消费税的征收税率相同，与增值税相区别2、出口应税消费品退（免）税政策与增值税退税政策相同。3、出口应税消费品退税额的计算4、出口应税消费品办理退（免）税后的管理