6.收入、费用和利润

收入、费用和利润2020/6/121理解收入、收益等基本概念掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序掌握费用构成及其会计处理方法学习目的与要求2020/6/122重点商品销售收入的确认；委托代销；销售退回等。难点商品销售收入条件的理解与运用；委托代销的会计处理等。教学重点与难点2020/6/123第一节收入第二节费用第三节利润2020/6/124第一节收入一、收入的定义及分类二、商品销售收入三、提供劳务收入四、让渡资产所有权收入2020/6/125一、定义及分类（一）定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入◆日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动有及与之相关的其他活动区别利得——是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入•收入通常是由日常经营活动产生•利得通常是由偶发性交易活动或事项产生（如盘盈、政府补助、债务重组利得等）◆收入会导致企业所有者权益的增加：可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少◆收入与投入资本无关2020/6/126企业经济利益增加投资、捐赠等经营活动导致的净资产增加非经营活动导致的净资产增加已经发生交易的尚未发生交易的利得收入按公允价值计价产生的收益（二）分类分类依据分类内容从事日常活动的性质商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入从事日常活动在企业中的重要性主营业务收入和其他业务收入2020/6/128二、商品销售收入（一）销售商品收入的确认，需满足条件：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3、收入的金额能够可靠地计量4、相关的经济利益很可能流入企业5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后租回、销售折让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响2020/6/129风险：是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失报酬：是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益判断依据——交易实质和所有权凭证的转移1、通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品2、某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品3、某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险与报酬并未随之转移如：①销售的商品不符合要求，又未根据正常的保证条款予以弥补；②取决于购买方是否将商品销出——支付手续费方式委托代销；③未完成售出商品的检验或安装；④合同中规定买方由于特定原因可以退货企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方确认收入不确认收入2020/6/12101、某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移2、甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业3、甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而乙制造企业保留有推土机所有权上的主要风险2020/6/12114、有时发生在售后回购交易中。例如，甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权用与最初售价相同的价格，并外加比同期银行存款利率计算的计息稍高的利息买回这些存货。如果可以合理预期该批存货的市价会上涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货2020/6/1212企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制1、A公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业A公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从A公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，A公司可以确认房屋销售收入2、B公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，B公司有权要求中间商将商品转移或退回B公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入2020/6/1213一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况收入的金额能够可靠地计量甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果使用时间超过3个月，则每天的付费为15元；如果客户交完固定费用后，未能用足3个月，则可按一定的比例退还部分费用如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额2020/6/1214相关的经济利益很可能流入企业在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款通常表明满足本确认条件如果买方信誉较差、买方在另一项交易中发生了巨额亏损（资金周转困难）、不能确定进口企业所在国政府是否允许汇出款项等，表明相关的经济利益不能流入企业2020/6/1215判断方法：收回可能性＞收不回可能性：确认收入收回可能性＜收不回可能性：不确认收入相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格1、如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件2、如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件2020/6/1216（一）销售商品收入的会计处理1、通常情况下销售商品收入的处理（1）售出商品不符合收入确认条件（2）售出商品符合收入确认条件◆销售商品收入的会计处理◆现金折扣、商业折扣、销售折让的处理◆销售退回的会计处理2020/6/12172、特殊销售商品业务的处理（1）代销商品（2）预收款销售商品（见预收账款的核算）（3）具有融资性质的分期收款销售商品（4）附有销售退回条件的商品销售（5）售后回购（6）售后回租（7）以旧换新销售（分别作销售、购进处理）发出商品不符合收入确认条件借：发出商品贷：库存商品若销售该商品时纳税义务已经发生：借：应收账款——应收销项税额贷：应交税费——应交增值税（销项税额）满足收入确认条件（购贷方条件好转时）借：应收账款／应收票据／银行存款等贷：主营业务收入同时结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品1、通常情况下销售商品收入的处理（1）售出商品不符合收入确认条件——已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，设“发出商品”科目发出商品期末余额——并入存货项目反映2020/6/1220例题甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税税额为17000元。该批商品成本为60000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。发出商品时借：发出商品60000贷：库存商品60000借：应收账款——应收销项税额17000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17000得知丙公司经营情况出现好转，丙承诺近期付款时借：应收账款100000贷：主营业务收入100000同时结转成本：借：主营业务成本60000贷：发出商品600002020/6/1221确认收入借：应收账款／应收票据／银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品（2）售出商品符合收入确认条件收入的计量：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外●现金折扣：是一种理财费用，在其发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣●商业折扣：应按扣除商业折扣后的金额作为销售商品收入的金额●销售折让：①销售折让应在实际发生时冲减当期收入；②属于资产负债表日后事项的，应按有关资产负债表日后事项的规定处理2020/6/12222020/6/1223销售折让1、发生在收入确认之前：相当于商业折扣。2、发生在收入确认之后：应当在发生时冲减当期销售商品收入3、属于资产负债表日后事项的（略）发生时：借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：银行存款财务费用例题甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项未收到。销售实现时借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销）8500借：主营业务成本26000贷：库存商品26000发生折让时借：主营业务收入5000应交税费——应交增值税（销）850贷：应收账款2020/6/1224销售退回的会计处理未确认收入的已发出商品的退回借：库存商品贷：发出商品已确认收入的销售退回①应在发生时冲减当期销售商品收入②冲减当期销售商品成本③已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额④如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额发生在资产负债表日至财务报告批准日之间，属于资产负债表日后事项的冲减报告年度的收入、成本和税金借：以前年度损益调整应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整2020/6/1225例题甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。乙公司在2007年12月27日支付货款。2008年5月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。2020/6/12262007年12月18日销售实现时借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销）8500借：主营业务成本26000贷：库存商品26000在2007年12月27日收到货款时借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款585002008年5月25日发生销售退回时借：主营业务收入50000应交税费－－应交增值税（销）8500贷：银行存款5