国库集中收付制度改革

第十九章国库集中收付制度改革与预算会计核算第一节国库集中收付制度改革概述第二节我国国库集中收付制度的主要内容第三节国库集中收付制度改革下的会计核算第一节国库集中收付制度改革概述一、国库集中收付制度的含义国库集中收付制度是指以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度的简称。二、我国传统的分散型国库收付制度存在的弊端1.财政部门与行政事业单位多头开户，转移、分散财政资金。2.不包括预算外资金的国库资金不利于财政宏观调控政策的执行。3.实行“以拨定支”制度，造成资金沉淀、财政支出信息失真。4.国库资金结算环节多，影响了国库资金的及时入库，降低了国库资金的使用效率。5.在分散型的收付制度下，对国库资金的监督不力。三、我国实行国库集中收付制度的意义1.有利于提高政府资金使用效率2.有利于缩小财政赤字、减少短期国债的发行，有利于财政政策和货币政策的有机结合3.有利于强化国库资金的监督和预算约束4.有利于进一步配合政府采购制度的深化改革第二节我国国库集中收付制度的主要内容一、国库单一账户体系二、收入收缴方式和程序三、支出拨付方式和程序1.国库单一账户2.零余额账户3.预算外资金账户5.特设账户为财政部门设立。在中国人民银行设立。用于财政收支及与其他账户清算。一、国库单一账户体系4.小额现金账户1.国库单一账户2.零余额账户3.预算外资金账户5.特设账户国库单一账户体系4.小额现金账户财政零余额账户。在商业银行设立。用于财政直接支付和与单一账户支出清算。单位零余额账户。在商业银行设立。用于财政授权支付和清算。1.国库单一账户2.零余额账户3.预算外资金账户5.特设账户国库单一账户体系4.小额现金账户财政部门设立。在商业银行设立。用于预算外资金收入和支出及日常清算。1.国库单一账户2.零余额账户3.预算外资金账户5.特设账户国库单一账户体系4.小额现金账户为预算单位设立。在商业银行设立。用于零星支出及与单一账户清算。1.国库单一账户2.零余额账户3.预算外资金账户5.特设账户国库单一账户体系4.小额现金账户财政部门设立。在商业银行设立。用于特殊专项支出及与单一账户清算。二、收入收缴方式和程序直接缴库集中汇缴由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。1.收缴方式直接缴库集中汇缴1.收缴方式由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。2、收缴程序（1）直接缴库程序。直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。（2）集中汇缴程序。小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。支出类型1.工资支出，即预算单位的工资性支出；2.购买支出，即预算单位除工资支出、零星支出之外购买服务、货物、工程项目等支出；3.零星支出，即预算单位购买支出中的日常小额部分，除《政府采购品目分类表》所列品目以外的支出，或列入《政府采购品目分类表》所列品目，但未达到规定数额的支出；4.转移支出，即拨付给预算单位或下级财政部门，未指明具体用途的支出，包括拨付企业补贴和未指明具体用途的资金、中央对地方的一般性转移支付等。三、支出拨付方式和程序（一）财政直接支付由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者，下同）或用款单位账户。（1）工资支出（2）购买支出（3）转移支出1.实行财政直接支付的支出2.财政直接支付程序预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请，财政国库支付执行机构根据批复的部门预算和资金使用计划及相关要求对支付申请审核无误后，向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行国库部门，通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算，财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。预算单位财政国库收款人申请支付令国库单一账户财政零余额账户财政直接支付程序图财政直接支付主要通过转账方式进行，也可以采取“国库支票”支付。财政国库支付执行机构根据预算单位的要求签发支票，并将签发给收款人的支票交给预算单位，由预算单位转给收款人。收款人持支票到其开户银行入账，收款人开户银行再与代理银行进行清算。每日营业终了前由国库单一账户与代理银行进行清算。（二）财政授权支付预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。实行财政授权支付的支出包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。财政授权支付程序预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和预算单位，并通知中国人民银行国库部门。预算单位在月度用款限额内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。预算单位财政国库收款人支付令支付令单位零余额账户财政授权支付程序图第三节国库集中收付制度改革下的会计核算一、财政总预算会计核算财政国库支付执行机构会计增设：1.“财政零余额账户存款”科目（资产类）2.“已结报支出”科目（负债类）并设立预算支出明细表。1.“财政零余额账户存款”科目用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。本科目贷方登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付资金数；本科目借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。2.“已结报支出”科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终结账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”科目。例1，某市财政国库支付执行机构为某预算单位直接支付以一般预算安排的款项640000元。编制的会计分录为：借：一般预算支出—财政直接支付640000贷：财政零余额账户存款640000例2，某市财政国库支付执行机构每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，与总预算会计结算资金，会计分录为：借：财政零余额账户存款640000贷：已结报支出——财政直接支付640000例3，财政总预算会计对通过财政国库支付执行机构直接支付的资金，根据财政国库支付执行机构每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》，与中国人民银行划款凭证核对无误后，列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出640000贷：国库存款640000例4，某市财政国库支付执行机构收到代理银行报来的《财政支出日（旬、月）报表》，其中，以一般预算安排的授权支出与80000元，以基金预算安排的授权支出与20000元，经与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，编制会计分录为：借：一般预算支出——单位零余额账户额度80000基金预算支出——单位零余额账户额度20000贷：已结报支出——财政授权支付100000例5，财政总预算会计将各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中国人民银行汇总划款凭证及财政国库支付执行机构汇总的《预算支出结算清单》核对无误后，列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出80000基金预算支出20000贷：国库存款100000例6，年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致后转账，会计分录为：借：已结报支出——财政直接支付640000——财政授权支付100000贷：一般预算支出——财政直接支付640000——单位零余额账户额度80000基金预算支出——单位零余额账户额度20000二、行政单位会计核算增设：“零余额账户用款额度”科目（资产类）该科目借方登记收到财政部门下达的授权支付用款额度和因特殊原因退回该账户的额度资金；贷方登记授权支付的支出数，余额一般在借方，表示尚未支用的授权支付额度数，年终未使用完的额度如果可以转入下年使用的，则转入下年使用，否则，应注销掉。1.“零余额账户用款额度”的核算例7，某行政单位收到代理银行盖章的《授权支付到账通知书》，其中列明，本月财政授权支付的基本支出额度为120000元。借：零余额账户用款额度120000贷：拨入经费—财政授权支付（基本支出）120000例8，该行政单位开具支付令，从“零余额账户用款额度”中支付水电费1500元，编制会计分录为：借：经费支出—基本支出—水电费1500贷：零余额账户用款额度1500例9，该行政单位从零余额账户用款额度中提取现金20000元，用于购买库存材料。借：现金20000贷：零余额账户用款额度20000借：库存材料20000贷：现金20000例10，假定年终未使用完的零余额账户剩余额度（该额度用于基本支出）10000元收回。借：拨入经费—财政授权支付（基本支出）10000贷：零余额账户用款额度100002.拨入经费的核算例11，某行政单位通过政府采购购买一批材料（该材料用于日常工作），价款10000元，增值税1700元，款项由财政直接支付。材料已入库。借：库存材料11700贷：拨入经费—财政直接支付（基本支出）11700例12，某行政单位通过政府采购购买某专项设备，价款150000元，款项由财政直接支付。借：经费支出150000贷：拨入经费—财政直接支付（项目支出）150000同时：借：固定资产150000贷：固定基金1500003.预算外资金收入的核算例13，某行政单位收到代理银行的到账通知书，其中列明，本月预算外资金授权支付额度为50000元，编制会计分录为：借：零余额账户用款额度—预算外50000贷：预算外资金收入—财政授权支付（基本支出）50000例14，某行政单位通过政府采购购买一辆小汽车，价格为260000元，由财政专户直接支付。借：经费支出—基本支出—预算外260000贷：预算外资金收入—财政直接支付（基本支出）2600004.经费支出的核算例15，收到国库转来有关财政直接支付凭证，其中注明本月发放职工基本工资15万元，津贴5万元。借：经费支出—基本支出—基本工资150000—津贴50000贷：拨入经费—财政直接支付（基本支出）200000例16，某行政单位开出授权支付凭证，支付某大型修缮项目费用580000元。借：经费支出—项目支出—修缮费580000贷：零余额账户用款额度580000三、事业单位会计核算1.增设：“零余额账户用款额度”科目2.财政补助收入核算内容的变化3.事业支出核算内容的变化例17，某事业单位收到代理银行盖章的《授权支付到账通知书》，其中列明，本月财政授权支付额度为120000元，编制会计分录为：借：零余额账户用款额度120000贷：财政补助收入—财政授权支付（基本支出）120000例18，该事业单位开具支付令，从“零余额账户用款额度”中支付水电费1500元，编制会计分录为：借：事业支出—基本支出—水电费1500贷：零余额账户用款额度1500例19，该事业单位从零余额账户用款额度中提取现金20000元，用于购买自用材料。借：现金20000贷：零余额账户用款额度20000借：材料20000贷：现金20000例20，某事业单位购买自用材料一批，价款10000元，增值税1700元，款项由财政直接支付。材料已入库。借：材料11700贷：财政补助收入—财政直接支付（基本支出）290000例21，收到国库转来有关财政直接支付凭证，其中注明本月发放职工基本工资15万元，津贴5万元。借：事业支出—基本支出—基本工资150000—津贴50000贷：财政补助收入—财政直接支付（基本支出）200000“银行存款”账户核算内容的变化实行国库集中收付制度后，行政、事业单位的“银行存款”账户核算的内容为：行政、事业单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等，而没有