第08讲 营业税的计税依据、税收减免和征收管理

经济法基础第08讲营业税的计税依据、税收减免和征收管理五、营业税计税依据（一）营业额的确定1.营业额的一般规定：（1）营业额全额：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。（2）营业额差额：对列举项目营业额扣除付给其他纳税人的部分后的余额。（3）组成计税营业额组成计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）2.营业额的特殊规定：（1）纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。（2）纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。（3）税额中扣除项目营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额＝价款÷（1＋17%）×17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。【考题·判断题】纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。（）『正确答案』√『答案解析』本题表述正确。3.营业额的具体规定——重点是差额项目（1）建筑业①全额计税：向建设单位收取的工程价款及价外费用，如向建设单位收取的临时设施费、材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖等。②差额计税：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。【考题·单选题】某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（）万元。A.120×3%＝3.6B.（120＋8）×3%＝3.84C.（120＋8＋5）×3%＝3.99D.（120＋8＋5－46－28）×3%＝1.77『正确答案』C『答案解析』营业税额＝（120＋8＋5）×3%＝3.99（万元）。【考题·不定项选择题,部分】（2012年）某公司主要从事建筑、安装和装饰工程业务，该公司财务会计制度健全，能够如实核算和提供经营情况，并能正确计算应纳税额和如实履行纳税义务。2012年3月有关经营情况如下：（1）取得建筑工程总包结算收入180万元；向分包单位支付工程款45万元。（2）取得建筑工程分包结算收入160万元，提前竣工奖5万元。（3）取得安装工程结算收入12万元，该项安装工程设备价款136万元，由建设方自行提供。（4）取得装饰收入16万元，该项装饰工程消耗材料120万元，由客户自行采购。已知：建筑业适用的营业税税率为3%；服务业适用的营业税税率为5%。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。。1.该公司当月总包、分包建筑工程应缴纳营业税税额的下列计算中，正确的是（）。A.总包建筑工程应缴纳营业税税额＝180×3%＝5.4万元B.总包建筑工程应缴纳营业税税额＝（180－45）×3%＝4.05万元C.分包建筑工程应缴纳营业税税额＝160×3%＝4.8万元D.分包建筑工程应缴纳营业税税额＝（160＋5）×3%＝4.95万元『正确答案』BD『答案解析』纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。2.该公司当月安装工程、装饰工程应缴纳营业税税额的下列计算中，正确的是（）。A.安装工程应缴纳营业税税额＝12×3%＝0.36万元B.安装工程应缴纳营业税税额＝（12＋136）×3%＝4.44万元C.装饰工程应缴纳营业税税额＝16×3%＝0.48万元D.装饰工程应缴纳营业税税额＝（16＋120）×3%＝4.08万元『正确答案』AC『答案解析』纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款，因此选项A正确；纳税人提供装饰劳务的，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认营业额，因此选项C正确。（2）金融保险业计税营业额三种方法：一是以收入全额为营业额；二是以余额为营业额；三是以手续费收入为营业额。①贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）——全额计税②外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额——余额计税本期营业额＝卖出价－买入价③金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费全部收入——全额计税保险业：①办理初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费；②储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的l年期存款的月利率；③保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。【考题·多选题】关于金融业营业税计税营业额的下列表述中，正确的有（）。A.贷款业务的营业额为贷款利息收入扣除利息支出B.金融经纪业务的营业额为手续费全部收入C.保险企业以向投保人实际收取的保费为营业额D.金融商品买卖业务的营业额为卖出价减去买入价后的余额『正确答案』BCD『答案解析』贷款业务的营业额为贷款利息收入，不得扣除利息支出。（3）电信业（略）（4）文化体育业——全额计税营业额为从事文化体育业的单位和个人所取得的营业收入额，包括演出收入、其他文化收入、经营游览场所收入和体育收入。（5）娱乐业——全额计税娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业向顾客收取的其他费用。【例题·单选题】某音乐茶座3月份门票收入1万元，台位费、点歌费等收入5万元，茶水、烟酒、饮料收入12万元；发生工资性支出1.8万元，水电费以及购买烟酒等支出3.6万元。已知当地娱乐业适用营业税税率为15%。该音乐茶座3月份应缴纳的营业税税额为（）万元。A.0.15B.0.9C.1.89D.2.7『正确答案』D『答案解析』应纳营业税＝（1＋5＋12）×15%＝2.7（万元）。（6）服务业①纳税人从事代理业务：对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入；②其他服务业的营业额：劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力；物业管理的单位；消费者持服务单位销售或赠与的固定面值消费卡消费。③旅游业务——余额计税境内旅游业务：以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；境外旅游业务：在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。【例题·单选题】某旅行社组织50人的旅游团赴太湖旅游，每人收取旅游费2000元。旅行社实际为每人支付住宿费500元、餐费500元、交通费400元、门票80元。已知旅游业营业税税率为5%，该旅行社此次旅游业务应缴纳的营业税税额为（）元。A.5000B.2500C.1500D.1300『正确答案』D『答案解析』该旅行社应缴纳的营业税税额＝（2000－500－500－400－80）×5%×50＝1300（元）。（7）销售不动产和转让土地使用权①纳税人销售或转让其购置的不动产和土地使用权，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额；②纳税人销售或转让抵债所得的不动产和土地使用权，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。土地、房屋：①营业税＝全额×5%②营业税＝③其他税：营业税、城建税和教育费附加、土地增值税、印花税【考题·单选题】某纳税人销售购置的不动产，其营业额的确定方法中，正确的是（）。A.以全部收入为营业额B.以销售时的评估价格为营业额C.以全部收入减去不动产折余价值后的余额为营业额D.以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额『正确答案』D『答案解析』纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。【考题·多选题】某房地产公司2013年9月销售5套商品房，取得售房款750万元，手续费1万元，违约金2万元，赔偿金5万元，延期付款利息3万元，该公司当月在计算缴纳营业税时应确认为价外费用的有（）。A.手续费1万元B.违约金2万元C.赔偿金5万元D.延期付款利息3万元『正确答案』ABCD『答案解析』四个选项都属于价外费用【例题·单选题】某企业将4年前自建的一幢办公楼转让，原值400万元，已提折旧200万元，转让价款500万元。此行为属于转让不动产，营业税的正确处理是（）。A.不缴纳营业税B.应纳营业税5万元C.应纳营业税15万元D.应纳营业税25万元『正确答案』D『答案解析』应纳营业税＝500×5%＝25（万元）部分教材例题（非考试题型）【例题·计算题】某房地产开发有限公司，主要从事房地产开发、销售及物业出租业务，12月份发生以下经济业务：（1）销售普通住宅10套，面积共计1250平方米，每平方米售价为12000元；（2）销售精装修高档公寓3套，面积共计540平方米，每平方米售价为20000元，其中：毛坯房每平方米为18000元，装修费每平方米为2000元；（3）出租写字楼1200平方米，取得租金收入60000元；已知：销售不动产适用的营业税税率为5%；出租写字楼适用的营业税税率为5%。『正确答案』（1）销售住宅应缴纳的营业税税额＝销售额×适用税率＝1250×12000×5%＝750000（元）（2）销售公寓应缴纳的营业税税额＝销售额×适用税率＝540×20000×5%＝540000（元）（3）出租写字楼应缴纳的营业税税额＝营业额×适用税率＝60000×5%＝3000（元）该房地产公司12月应缴纳的营业税税额＝750000＋540000＋3000＝1293000（元）【考题·不定项选择题】甲度假酒店设有客房部、餐饮部、娱乐部等经营部门，各经营部门业务取得的收入分别核算。2013年1月有关经营业务如下：（1）提供住宿服务取得营业收入130万元，支出住宿成本90万元。（2）提供餐饮服务取得营业收入140万元，支出餐饮成本120万元。（3）经营游艺场取得游艺收入25万元、射击收入10万元、跑马比赛收入2万元、游戏机收入8万元。支付游艺场租金6.5万元。（4）举办时装表演活动取得营业收入17万元，支付演员劳务费支出3万元。已知：服务业营业税税率为5%，娱乐业营业税税率为20%，文化体育业的营业税税率为3%。要求：根据上述资料，分析回答下列第1～5小题。1.甲度假酒店当月发生的下列业务中，应按服务业项目计算缴纳营业税的有（）。A.提供住宿服务B.经营游艺场C.提供餐饮服务D.举办时装表演『正确答案』AC『答案解析』选项B按娱乐业计算缴纳营业税；选项D按文化体育业计算缴纳营业税。2.甲度假酒店当月住宿、餐饮服务应缴纳营业税税额的下列计算公式中，正确的是（）。A.（130－90）×5%＋（140－120）×3%＝2.6万元B.（130－90）×3%＋（140－120）×5%＝2.2万元C.（130＋140）×5%＝13.5万元D.（130＋140－90－120）×20%＝12万元『正确答案』C『答案解析』住宿、餐饮是按服务业全额计算缴纳营业税的，不得扣除任何项目。3.甲度假酒店当月游艺场应缴纳营业税税额的下列计算中，正确的有（）。A.（25＋10）×5%＝1.75万元B.（25＋10＋2）×3%＝1.11万元C.（25＋10＋2＋8）×20%＝9万元D.（25＋10＋2＋8－6.5）×20%＝7.7万元『正确答案』C『答案解析』娱乐业全额计算缴纳营业税，不得扣除任何项目。4.举办时装表演活动应缴纳的营业税为（）。A.17×3%＝0.51万元B.17×5