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案例七作业成本法在SD烟草商业有限公司物流成本控制中的应用•一、SD烟草商业企业的物流成本管理现状•二、作业成本法在SD烟草商业企业物流成本控制中的应用•三、SD烟草商业企业物流作业成本控制体系的构建和实施•四、可借鉴之处•五、不足之处•SD烟草商业企业物流系统近年建立起来并得到发展，承担了SD烟草商业企业物流的重任。但SD烟草商业企业物流体系存在一系列急需解决和完善的问题：•烟草物流效益低下；物流成本居高不下；并且企业没有制定有效的成本控制方法和手段。•随着国际国内物流产业的兴起，SD烟草商业企业面临着前所未有的压力。基于目前竞争越来越激烈的行业形势，本案例主要研究SD烟草商业企业物流成本控制，寻找降低物流成本的有效途径，提高SD烟草商业企业的竞争力。一、SD烟草商业企业的物流成本管理现状•SD烟草商业企业近几年在物流基本建设方面虽然取得了明显的进展，但在物流成本控制方面，由于长期沿用传统成本核算方法，物流成本控制粗放，存在明显的缺陷，造成高成本、低效益的状况。•（一）SD烟草商业企业物流成本费用的会计核算流程•（二）卷烟物流成本费用管理与控制现状•（三）现行成本控制的缺陷•（一）山东卷烟物流成本费用的会计核算流程•1.基本核算规范•（1）在物流费用核算人员的配备方面•a.每月由专人按照传统会计核算方法，根据国家局的要求并结合用友财务软件可自动生成国家局及省公司要求填列的“卷烟物流费用表”的部分内容。•b.部分内容必须由财务人员从各相关科目中选择与物流有关的费用分析填列，以反映公司每月发生的卷烟物流费用状况。物流中心设置1名辅助二级核算管理人员，负责对卷烟物流费用的辅助二级核算和精细化分析管理。•（2）在物流的具体核算方面，•a.由于现行的《会计准则》或会计制度没有规定统一的一级和二级物流专用科目，只能在用友财务管理软件中根据现行制度规定分散在各自的二级会计科目和部分三级会计科目中核算卷烟物流过程中直接发生的费用。•b.由于现阶段烟草企业对其物流成本的核算还没有形成一整套完善的系统，只是分散在各个账户中分散核算，并且核算思路不清晰、制度不完善，这给烟草企业物流成本的控制带来了极大的困难。•为了改变上述状况，便于区分物流中心费用项目与其他部门费用项目，国家局以国烟财[2006]812号文件对卷烟物流费用的核算进行了完善，将卷烟物流中心作为单独的利润中心进行成本的核算和归集，但仍然以传统的会计核算方法进行成本控制，并填列《烟草行业商业企业卷烟物流费用明细表》(格式如表1)，通过将格式导入用友财务管理软件中，可对部分费用项目进行定义取数公式，提取部分所需要的数据；对不能通过定义取数公式从用友财务管理软件的会计核算模块中读取所需要数据的部分费用项目，通过手工辅助填列，以反映和方便控制物流成本。表1烟草行业商业企业卷烟物流费用明细表项目行次本月数累计数上年同期一、物流费用合计1825,723.037,776,605.535,606,399.56（一）仓储、分拣费用小计2204,583.392,060,495.231,132,916.791、仓储、分拣人工费用375,955.90817,053.39673,133.80其中：仓储分拣人员工资473,475.90462,165.30551,450.002、保管费50.000.003,000.003、包装费634,615.38280,203.62417,261.994、商品损耗70.000.000.005、装卸费855,515.45208,350.7219,655.006、其他费用938,496.66754,887.5019,866.00（二）配送费用小计10345,940.223,932,164.221,429,823.341、配送人员人工费用11176,669.901,858,613.89800,699.20其中：配送人员工资12166,119.901,119,580.70621,612.302、运输费130.0060.000.003、燃油费1493,640.00905,188.84541,295.244、车杂费155,184.0067,948.0063,106.405、其他费用1670,446.321,100,353.4924,722.50（三）管理费用小计17275,199.421,783,946.083,043,659.431、管理人员的人工费用18209,692.001,527,689.481,087,464.00其中：管理人员工资19161,471.00924,723.10797,010.002、折旧费202,059.784,119.571,383,758.94其中：车辆折旧210.000.00390,716.403、税费220.001,140.000.004、无形资产摊销2311,112.2318,498.7556,000.005、水电费248,582.3150,069.6130,110.606、通讯费250.004,290.322,700.007、差旅费26537.106,095.3053,185.008、办公费270.0079,000.0020,774.609、业务招待费28236.002,514.0022,450.0010、低值易耗品摊销290.005,930.000.0011、管理用车费用300.000.0045,637.10其中：燃油费310.000.000.00过路过桥费320.000.000.00养路费330.000.0045,597.10•2.卷烟物流费用的归集原则•根据国烟财[2006]812号文件规定的《烟草行业商业企业卷烟物流费用明细表》填列要求，应将卷烟物流中心视同为单独核算单位，将发生在物流中心不同岗位所发生的物流费用，以“运输费”、“装卸费”、“保管费”、“保险费”、“人工费”、“修理费”、“折旧费”、“办公费”等进行反映，通过分散在各自不同二、三级核算科目由计算机和人工进行归集。•3.按卷烟作业流程归集物流费用•（1）对物流中心开支的日常性费用项目，如装卸费、运输费等，在报财务部门审核记账前须经物流中心费用核算人员审核登记，确保物流中心费用的归集与财务记账保持同步。•（2）对不直接发生在物流部门而对卷烟物流有直接影响且有必要分摊的费用，如与房屋相关的折旧费、保险费按面积进行摊销，办公费、水电费等按人数进行分摊记账。财务记账时填制“物流费用拆分单”，据此登记物流费用台帐。•（3）对于不需要经过物流中心审核的、与日常经营管理活动无直接关系的物流费用项目，如物流中心职工工资、住房公积金等人工费用、修理费、办公费等需要其他部门参与分割的由有关部门与物流部门填制“物流费用比例分摊表”、“物流费用拆分单”，据此登记物流费用台帐，每月物流费用核算人员与财务人员对账，月末财务报表生成的物流费用项目明细表与物流中心费用明细管理台账核对一致后即可转入下一会计期间。（二）卷烟物流成本费用管理与控制现状•为了应对激烈的竞争，必须加强对各过程费用的管理与控制，有效地降低物流成本，提高企业管理水平，使卷烟物流“高效率、低成本”运行，有效降低卷烟物流成本，这对SD烟草商业企业非常重要。目前SD烟草商业企业对如何降低卷烟物流成本也非常重视，采取了许多有力措施，强化过程控制，但都是从分散的、独立的角度来进行成本控制的。•在仓库保管方面，强调降低商品损耗，制订了较为严格的标准且严格执行，同时在仓库里面也增加了许多设备，以保证仓库的湿度和温度，保证卷烟不霉变，按计件支付搬运费用。•卷烟物流中心配送环节，重点控制车辆油耗，按不同的车种制定不同的油耗标准并进行考核，每月由车辆管理部门公布车辆油耗情况。同时，控制车辆维修保养费用，严格按有关车辆保养、小修、大修的程序进行车辆修理，并按月公布修理情况。以上考核与司机的绩效挂钩。•对卷烟物流中心管理环节发生的业务招待费、会议费、办公费等费用，严格按预算开支，不得突破。（三）现行成本控制的缺陷•1.现行成本核算方法下的物流成本不具可比性•由于受现行会计制度缺失的影响，SD烟草商业企业对卷烟物流成本的核算没有统一的科目和核算办法，将发生的卷烟物流费用，按各自的理解分散在不同的二、三级科目中进行核算，不仅使各地市公司的物流成本不具有可比性，而且也不能满足物流一体化的要求。•2.现行物流成本分配和归集的不合理影响物流成本的准确性•SD烟草商业现行物流成本归类没有按照物流作业的作业基础划分和归集，而且在归集过程中对共同费用的分配不尽合理，尤其是间接费用的分配，这样就会影响成本计算的准确性，同时，不能给成本控制提供准确的数据，这样不可避免影响成本控制的科学性。•3.现行物流成本控制的内容不全面•SD烟草商业企业的现行成本控制方法只制定了几个主要的成本控制点，即只对主要的成本提供了有据可查的控制程序和控制方法，而对大部分一次性发生且金额不大但经常发生的成本则没有严格列入成本控制的规范体系和范围，这样的成本控制是不全面的，因而不可能给企业带来最佳的成本控制效果。而实际上，物流成本构成内容包括物流作业的各个方面花费，表中的现行的许多物流成本项目没有纳入成本控制体系进行有效的成本控制，这样不可避免使得成本控制难以达到应有的效果。•4.缺乏对物流成本进行分散与整体控制的有机结合•主要表现在没有整体的系统成本控制措施。现行成本控制的缺陷，最重要的一点体现在，现行成本控制是分散的几个控制步骤，没有进行系统的成本控制。这样的成本控制不是严格基于作业成本法的成本控制，这样看似严格科学的成本控制方法可能存在明显的漏洞，达不到较好的成本控制效果。因为烟草商业物流流程具有明显的作业特征，各个作业环节发生的作业成本具有明显的“二律背反”性。各个部门和流程不成体系的成本控制手段可能达不到整体的成本最优效果。•因为根据“二律背反”原理，一个部门的成本小幅度降低可能引起其他环节成本的较大幅度上升。因此，必须建立综合的成本管理与控制框架，对烟草物流成本进行系统控制。由于烟草物流过程具有阶段性作业流程特征，利用作业成本原理进行物流成本控制是一个较好的成本控制选择。•5.现在的物流管理模式下资源难以进行有效整合•目前山东各地市公司都纷纷建立了或正在兴建新的物流中心，但由于受行政区划的限制，各地市只能在辖区范围内进行单一的卷烟配送，难以有效整合资源，完善可增值物流作业，去除不增值的物流作业，更谈不上在集团内优化配送作业，从而不利于从整体上降低整个集团的物流成本。二、作业成本法在SD烟草商业企业物流成本控制中的应用•本章根据山东卷烟实际物流运作模式把烟草物流的基本作业环节划分为仓储、分拣、配送和综合管理四个方面。每一个作业环节都能实现整体物流的某一局部功能，为了实现这些物流功能而发生的成本支出就是物流功能成本，要对物流成本进行整体控制和规划，必须对每项物流功能成本进行单项管理和控制作为前提和基础。（一）物流仓储成本控制方法•仓储联系需求与供给，维持各项物质的持续流动与配给。仓储活动是一种静态的物质存在，在仓储过程本身并不能带来物流的直接增值，但仓储的效率又直接影响到整个物流体系功能的发挥和效率的提高，因此仓储是物流的一个重要环节。物流仓储活动要花费仓储成本，物流总成本会随仓储货物库存水平的高低和仓储管理水平的效率而变化。因此，对仓储活动进行科学的管理，对存货水平进行有效预测和实时控制，在保证整体物流效率的前提下降低仓储成本，是物流综合成本控制的重要一环。•1.仓储成本的构成•仓储成本是指物流仓储活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。伴随着物流仓储活动而发生的各种费用，主要由以下四部分构成:(l)伴随着物资的物理性活动发生的费用，以及从事这些活动所必需的设备、设施的费用，(2)物流信息的传送和处理活动发生的费用，以及从事这些活动所必需的设备和实施的费用，(3)对上述活动进行综合管理的费用，(4)机会成本，机会成本主要指物流货品占用资金而放弃的其他收益。机会成本不进入现行的会计核算体系，在会计体系中无据可查，因而对机会成本只能利用货物量和资金成本率进行估算。•仓储成本是客观存在的