会计基础-收入与利润核算

第八章收入与利润核算8.1收入核算8.2利润及其分配核算第一节收入核算一、收入的概念是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。主要包括：商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。收入的基本特征（P154）1．收入是企业资产的增加或负债的减少。2．收入是在企业经营过程中取得的。3．收入是企业费用先期垫付的回报。4．收入不包括为第三方或客户代收的款项。二、收入的分类（P155）1、按照来源的分类：收入主营业务收入其他业务收入2、按照性质的分类：让渡资产使用权收入收入销售商品收入提供劳务收入三、营业收入的确认（P155）（一）商品销售收入的确认（二）提供劳务收入的确认（三）让渡资产使用权收入的确认（一）商品销售收入的确认企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量。相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生的或将发生的成本能够可靠的计量（二）提供劳务收入的确认（P157）（三）让渡资产使用权收入的确认(P158)四、营业收入的核算（一）商品销售主要科目：“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“发出商品”、“销售费用”（一）商品销售“主营业务收入”账户用来核算企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。本账户的贷方登记企业实现的主营业务收入，借方登记期末结转至“本年利润”账户的销售收入以及因销货退回或销售折让而冲减的销售收入，期末结转后该账户应无余额。（一）商品销售“主营业务成本”账户用来核算企业因销售商品、提供劳务等日常活动而发生的实际成本。本账户的借方登记企业销售产品或劳务的实际成本，贷方登记期末结转至“本年利润”账户的销售成本，以及因退货而冲减的销售成本，期末结账后该账户应无余额。（一）商品销售“营业税金及附加”账户用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。本账户的借方登记企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，贷方登记期末结转至“本年利润”账户的相关税费，期末结账后该账户应无余额。（一）商品销售1、通常情况下销售商品收入的账务处理。企业实现销售收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等账户，按应收取的增值税贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，按确定的金额贷记“主营业务收入”账户。（一）商品销售【例8-1】甲公司销售产品一批，增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税17000元，款项已经收到，存入银行。借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000【例8-2】甲公司向A公司采用商业汇票的方式销售产品一批，货物价款50000元，增值税税率为17%，增值税额为8500元。甲企业根据有关凭证做账务处理。借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500（一）商品销售2、现金折扣、销售折让的会计处理现金折扣商业折扣销售折让销售退回思考：四者从概念上和账务处理上各有何区别？（一）商品销售企业在产品销售过程中经常会发生销售折扣和销售折让，它们在核算上是存在较大差别的。销售折扣包括现金折扣和商业折扣。现金折扣是指企业允许购货方在一定期限内支付货款，但为了鼓励其尽早还款规定了信用期限，在信用期限内还款可享受一定的折扣。（一）商品销售现金折扣的实质是企业为了扩大销售和尽快收款而支出的一项费用，因此应作为当期损益通过“财务费用”科目进行核算。现金折扣通常表示为“折扣比率/付款期限”，如“2/10，1/20，n/30”表明在10天内付款给予2%的折扣；11至20天内付款给予1%的折扣；21至30天内付款则不能享受折扣。（一）商品销售【例8-3】甲公司采用赊销方式向B公司销售某产品30件，价款30000元，增值税税率为17%，增值税额为5100元。付款条件为2/10，1/20，n/30。（1）销货时借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费—应交增值税（销项税额）5100（2）B公司在10天内以转账支票方式付款。则享有2%的现金折扣702元，实付34398元。借：银行存款34398财务费用702贷：应收账款35100（一）商品销售（3）B公司在第15天以转账支票方式付款。则享有1%的现金折扣351元，实付34749元。借：银行存款34749财务费用351贷：应收账款35100（4）B公司在第25天以转账支票方式付款。则不能享受现金折扣，实付35100元。借：银行存款35100贷：应收账款35100（一）商品销售销售折让是指商品销售后，如果在外观、规格、质量上不符合购货方的要求，经购销双方协商，同意在售价上给予购货方一定比例的减让的行为。销售折让应作为产品销售收入的减项，冲减主营业务收入。【例8-4】甲公司售出商品一批价款20000元，增值税税率为17%，增值税额为3400元，货款已收到并存入银行。到货后，购货方发现商品存在质量问题，要求在价格上给予10%折让。（1）甲公司实现销售时借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400（2）发生销售折让借：主营业务收入2000应交税费——应交增值税（销项税额）340贷：银行存款23403、销售退回的账务处理企业出售的产品可能由于各种原因不符合客户的要求，购买者要求部分或全部退货，这种行为称为销售退回。对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。3、销售退回的账务处理【例8-5】甲公司2007年5月15日销售A产品50件，单价1000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售价50000元，增值税为8500元，购货方尚未付款。当月19日由于部分产品质量问题，购货方退回其中10件货物。余款在当月23日收回。3、销售退回的账务处理（1）5月15日，甲公司销售商品时（同时结转成本）。借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本40000贷：库存商品—A产品400003、销售退回的账务处理（2）5月19日退回前售出的10件货物时。借：主营业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700贷：应收账款11700借：库存商品—A产品4000贷：主营业务成本4000（3）5月23日收回销售余款时。借：银行存款46800贷：应收账款46800四、营业收入的核算（二）提供劳务（P161）主要科目：“应收账款”、“银行存款”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“劳务成本”。营业收入的核算（三）其他销售其他业务收入是指企业除主营业务收入以外的材料销售、代购代销、固定资产出租、包装物出售及出租、技术转让等业务取得的收入。主要科目：“其他业务收入”和“其他业务成本”等。“其他业务收入”账户用来核算企业主营业务收入外发生的其他业务收入。本账户的贷方登记企业取得的其他销售收入，借方登记期末结转至“本年利润”账户的收入额；结转后该账户应无余额。“其他业务成本”账户用来核算其他销售或其他劳务所发生的支出。本账户的借方登记各项其他业务所发生的成本、费用、税金及附加，贷方登记期末结转至“本年利润”账户的数额，该账户结转后无余额。【例8-6】甲公司销售不需用原材料一批，增值税专用发票上注明售价为1000元，增值税为170元，款项已经收到并存入银行，该批材料成本为950元。（1）甲公司销售材料，收取货款时。借：银行存款1170贷：其他业务收入—材料销售1000应交税费—应交增值税（销项税款）170（2）月末结转上述已销材料成本时。借：其他业务成本—材料销售950贷：原材料950【例8-7】甲公司转让一项技术的使用权，取得收入4000元，应交营业税200元，城市建设维护税14元，教育费附加6元，转让收入款项已经收到并存入银行。（1）取得技术转让收入时。借：银行存款4000贷：其他业务收入—技术转让4000（2）结转应交税费。借：其他业务成本220贷：应交税费—应交营业税200—应交城市建设维护税14—应交教育费附加6第二节利润及其分配核算一、利润的内容利润：是反映企业在一定会计期间的经营成果.它较全面地反映了企业的经营成果，是各利害关系者对利润进行分配的前提和基础，也是潜在投资者投资的依据。利润构成：包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的计算公式如下：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资净收益利润总额（税前利润）＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润（税后利润）＝利润总额－所得税费用上述公式中的“资产减值损失”是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失；“公允价值变动损益”是指企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。二、利润的核算（一）营业外收支是指企业发生的、与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。1、营业外收入2、营业外支出1、营业外收入营业外收入是指与企业生产经营无直接关系的各项收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。这部分收入不需要企业经营资金的耗费，因此不需要将收入与费用进行配比。1、营业外收入企业应设置“营业外收入”账户对营业外收入进行核算，并可按营业外收入项目不同进行明细核算。本账户的贷方登记企业当期发生的营业外收入；借方登记期末结转至“本年利润”账户的数额，该账户期末结转后应无余额。1、营业外收入【例8-8】某企业收到政府拨付的价格补贴40000元。借：银行存款40000贷：营业外收入40000【例8-9】某企业应付A公司货款15000元，因A公司破产无法偿还，经批准转为营业外收入。借：应付账款—A公司15000贷：营业外收入150002、营业外支出营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动无直接关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出。营业外支出包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。2、营业外支出企业应设置“营业外支出”账户对营业外支出进行核算。本账户的借方登记企业当期发生的营业外支出；贷方登记期末结转至“本年利润”账户的数额，该账户期末结转后应无余额。2、营业外支出【例8-10】甲公司用银行存款支付违约罚款60000元。借：营业外支出60000贷：银行存款60000【例8-11】某公司以银行存款100000元支付公益性捐款。借：营业外支出100000贷：银行存款100000（二）所得税费用1、所得税是指对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。依据税法规定，企业应当就其生产、经营所得和其他所得按税法规定缴纳所得税。2、计算公式如下：所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）（三）本年利润的核算为了正确核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损），应当设置“本年利润”账户。企业期末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。结转后本账户的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。年度终了，应将本年收入和费用相抵后结出的本年净利润，转入“利润分配（未分配利润）”账户，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配（未分配利润）”账户；如为净亏损则做相反的会计分录。年末结转后本账户应无余额。（四）利润核算举例【例8-l5】甲公司2007年12月31日年度决算时，各损益账户的余额如下（单位：元）:账户名称结账前余额主营业务收入115000（