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•第十三章财务会计报告•【教学重点】•一.财务会计报告的含义、作用、目标•二.我国财务会计报告体系及其构成•三.资产负债表利润表的理论及编制•四.现金流量表的理论及编制方法•第一节财务会计报告的含义、目标、作用•一.财务会计报告的含义•简称财务报告，是指根据会计核算资料及其他有关资料定期编制的，以财务报表为核心内容，包括财务报表，财务报表附注，财务状况说明书及其他相关信息，综合反映特定会计主体财务状况，经营成果和现金流量等信息的书面报告文件。•二、财务会计报告的目标-—“受托责任观”与“决策有用观”见教材P65-66我国《企业会计准则—基本准则》确立的财务报告目标是，向财务会计报告使用者提供与其财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。这里的使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等其他利益关系人。•可见，我国基本准则对会计目标的界定融合了决策有用观和受托责任观的主要观点。三、财务会计报告的作用：见教材P68-691.评估和预测未来的现金流动，帮助投资者和债权人做出合理的决策。•2.财务会计报告是诸多经济合同(契约)制订与执行的依据。•3.能够反映管理当局的受托经管责任。4.为国家宏观调控提供特殊的信息，促进社会资源最佳配置，维护证券市场的良好秩序。•第二节财务会计报告体系及其构成•一、财务会计报告体系的一般构成•见教材P72-73财务会计报告是公司正式对外揭示并传递财务会计信息的手段，它由财务报表、财务报表附注，和其它应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料所组成。企业应编制和报送的年度基本会计报表至少应当包括财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表和附注。•二.我国现行财务报告体系的构成（重点）•1.财务报表：包括资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益变动表及其附表。•2.财务报表附注：是对财务报表无法披露或无法充分披露的内容进行的解释或补充说明。•3.财务状况说明书：主要说明企业生产经营基本情况，资金增减变动情况，利润实现及分配情况等。•4.其他相关信息：是指与会计信息使用者决策相关，但上述信息没有披露的其他信息。•三、会计报表的构成及分类•见教材P73-741.会计报表的构成（1）资产负债表。是指企业在某一特定日期的财务状况的会计报表（2）利润表。是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。（3）现金流量表。是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。现金流量表应该按经营活动、投资活动、筹资活动的现金流量分项列报。（4）股东权益变动表。是主要报表之一，用于补充说明企业股东(所有者)权益各项目的增减变动情况。注：以上报表属于主要报表。（5）以上报表的附表.2.会计报表的分类•1.按反映内容分类依反映内容的不同，可分为静态报表和动态报表。•2.按编报时间分类•依会计报表编报时间的不同，可以分为月报、季报、半年报和年报。3.按编制单位分类•按会计报表编制单位的不同，可以分为单位报表和汇总报表。4.按服务对象分类•按照会计报表服务对象的不同，可以分为内部报表和外部报表。•第三节财务报告列报的基本要求和原则•见教材P75-78(了解）•一、财务报表列报的基本要求（一）以持续经营为前提•企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。（二）报表列报项目应当一致•财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致下列情况除外：•（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报；•（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。•（三）报表列报项目符合重要性要求•在编制财务报表的过程中，企业应当考虑报表项目的重要性。对于性质或功能不同的项目，如长期股权投资、固定资产等，应当在财务报表中单独列报；对于性质或功能类似的项目，如库存商品、原材料等，应当予以合并，作为存货项目列报。•注：（1）重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。判断项目的重要性，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素；••（2）判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。（四）报表项目一般不得相互抵销•为提高会计信息的完整性和可比性，有利于财务报告使用者作出经济决策，财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销。•注（1）如果金融资产和金融负债同时满足下列条件，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：•A.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的。抵销的法定权利，主要是指债务人根据相关合同或规定，可以用其欠债权人的金额抵销应收同一债权人债权的权利。•B.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。注（2）下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：•A.资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。•B.非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。•（五）应当提供比较数字•财务报表至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，以便向财务报告使用者提供比较数据，提高会计信息的可比性，有助于其经济决策。•（六）符合报告期间规定•企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。注：财务报表除符合上述列报基本要求外，企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：A.编报企业的名称；B.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；C.人民币金额单位；D.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。•二、财务报表列报的原则•见教材P78-81（一）公允列报原则•公允列报原则是国际公认会计准则为财务报告制订的最高标准，它要求企业按相关性原则和可靠性原则选择和运用会计政策；按提供相关、可靠、可比和可理解的方式列报信息；（二）合法性原则•企业编制和对外提供财务会计报告应该符合有关法律、法规和规章的规定，具体而言，应遵循《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》、《企业会计制度》的规定。（三）可靠性原则•作为反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件，财务会计报告的数据直接涉及到许多利益相关者，如股东的股利收入、管理人员的报酬和国家的税收等等。因此可靠性是编制财务会计报告的基本原则。•（四）相关性原则•即财务报表反映的内容应当与会计信息使用者的决策相关联。美国财务会计准则委员会认为，一项信息是否具有相关性，主要由三个因素所决定：即预测价值、反馈价值和及时性。（五）一致性原则•财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：会计准则要求改变财务报表项目的列报；企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。（六）完整性原则•无论是表内还是表外，财务报告不应遗漏按照会计准则、制度规定必须列报的所有事项。一是所有法律、法规、规章规定的重大会计事项，财务报告必须完整地、全面地披露，不得出现重大遗漏；二是完整性并不是要求财务报告事无巨细地将有关信息一概公开，而是要同时遵循简约性原则，以提高信息使用者的决策效率。（七）充分性原则•充分性原则，是指财务报告不但要完整披露会计准则、制度规定的所有事项，还要尽可能披露对信息使用者决策有用的、非法定披露的其他事项和情况，同时对这些非法定披露的其他事项和情况应尽量做到有序披露。（八）效益大于成本原则•与财务会计报告相关联的成本代价包括:财务数据的收集、加工、传递成本；信息使用成本；信息不足、错误或不公允给使用者带来的损失或影响；信息披露过量给企业带来的竞争劣势或给管理人员带来额外的约束等等。（九）重要性原则•重要性应根据企业所处的环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断•三、财务报表列报的总体要求•见教材P81-83（一）进行账实核对，全面清查资产、核实债务（二)进行账证核对，检查会计核算是否按企业会计准则、会计制度的规定处理并定期结账、调账（三）核对账账、账表、表表之间的勾稽关系，根据总账编制报表（四)企业发生合并、分立情形的，应当按照〈企业会计准则〉的规定编制相应的财务会计报告；(五)企业终止营业的，应当在终止营业时按编制年度财务会计报告的要求全面清查资产、核实债务，进行结账，并编制财务会计报告；在清算期间，应当按〈企业会计准则〉的规定编制清算期间的财务会计报告。•第四节财务会计报告报送要求•见教材P84-92一.对财务会计报告的基本要求•对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、可靠、相关、可比、清晰、完整。二.财务会计报告的报送时间要求•月度中期财务会计报告应当于月度终了后6天内(节假日顺延，下同)对外提供；季度中期财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后60天内(相当于两个连续的月度)对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。三.财务会计报告报送的格式要求•企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构(会计主管人员)签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名盖章。此外，会计报表的填列，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。四.财务会计报告的对象要求财务会计报告应当按规定的报送方式和渠道向所有相关的会计信息使用者报送。1.上市公司必须在规定的报刊刊登。2.其他企业按规定渠道报送。五.财务会计报告的审计要求财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。六.财务会计报告的保密要求接受企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。•第五节资产负债表•一.含义：反映特定日期企业财务状况的报表。•二、资产负债表的作用1．反映企业拥有的经济资源及其分布情况。2．反映企业资产的变现能力和短期偿债能力。3．有助于分析、评价、预测企业的长期偿债能力和资本结构。•4．评价企业的财务弹性，反映企业的财务实力5．提供财务分析的基本资料，评价、预测企业的绩效，供管理部门作出合理的经营决策。•三、资产负债表的局限性1．资产和负债的确认与计量都存有人为估计的随意性。2．使用的会计程序方法具有很大的选择性。3．对不同的资产项目采用不同的计价方法。4．有些资产与负债完全被忽略，不符合完整性。5．如果选用历史成本计量，则使资产与负债严重偏离真实性。总之，以历史成本为基础的资产负债表只是根据会计账簿实际余额编制的一种一览表，它是对财务状况的一种估计。•四、资产负债表的格式•资产负债表格式是指内容的表现形式。资产负债表有两种惯用的格式：账户式和报告式。•我国资产负债表按账户式反映，即资产负债表分为左方和右方，左方列报资产各项目，右方列报负债和所有者权益各项目，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。•五、资产负债表项目的列报要求•（一）资产项目的列报要求•资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：•（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；•（2）主要为交易目的而持有；•（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；•（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。•流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。•（二）负债项目的列报要求•负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债:•（1）预计在一个正常营业周期中清偿；