第八章成本计算的基本方法

1第八章成本计算的基本方法第一节成本计算方法的选择一、企业的生产类型(一)按生产工艺过程的特点分类生产工艺过程是指产品从投料到完工的生产工艺加工过程，它以生产过程是否可以问断为基本特征。按生产工艺过程特点不同，可以分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。1．单步骤生产单步骤生产又称简单生产，是指工艺技术上不能间断的生产，或不能分散在不同地点进行的生产，如发电、供水、供气、采掘、铸造等工业的生产。单步骤生产具有工艺技术简单、生产周期短、生产只能由一个车间或一个企业独立完成的特点。2．多步骤生产多步骤生产又称复杂生产，是指工艺技术上可以问断，可以在不同时间、不同地点分别进行，并由若干加工步骤组成的生产，如冶金、纺织、机械制造等企业的生产。多步骤生产具有工艺技术复杂、生产周期长、生产由多个车间或多个企业协作完成的特点。多步骤生产按其产品加工方式的不同，又可分为连续式生产和装配式生产两种类型。(1)连续式生产是指材料投产后，要依次经过各个生产步骤的连续加工才形成产成品的生产。其前一生产步骤完成的半成品，是后一步骤继续加工的对象，直至最后一个步骤完工才形成产成品、如纺织、冶金等行业的生产。2（2）装配式生产是指先将各种材料分别平行进行加工，制成各种零部件，然后将零部件装配成产品的生产，如机械、车辆、船舶、飞机、仪表、电器等行业的生产。(二)按生产组织的特点分类企业的生产组织是根据其产品的产量、产品生产的重复性和产品品种的稳定性来确定的。按其生产组织的特点不同，可分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型。1．大量生产大量生产是指不断重复生产品种相同产品的生产，如发电、采掘、纺织、冶金、水泥、造纸、酿酒等企业的生产。大量生产具有产量大、生产重复性强和品种稳定的特点。2．成批生产成批生产是指按事先规定的产品数量和规格进行的生产，如服装、机械、车辆、仪表、电器等企业的生产。成批生产具有产量较大、品种较多、生产具有一定的重复性的特点。成批生产按生产批量的大小又可分为大批生产和小批生产。大批生产具有大量生产的性质，小批生产具有单件生产的性质。在实际工作中，由于大量和大批的界限、单件和小批的界限很难划分，通常合在一起，称为大量大批生产和单件小批生产。3.单件生产单件生产是指根据购货者提出的要求，进行个别、专用的产品生产，如船舶、发电设备、重型机械以及新产品的试制等企的生产。单3件生产具有产量少、品种多、重复性小的特点。企业在生产过程中，生产工艺过程与生产组织是有机地结合在一起的。单步骤生产过程通常采用大量生产的组织方式；连续加工式的多步骤生产通常采用大量生产或成批生产的组织方式；平行加工式的多步骤生产则通常采用成批生产或单件生产的组织方式。二、影响成本计算方法选择的因素生产特点和管理要求决定成本计算的方法，主要表现在生产特点确定成本计算对象、设置成本明细账、生产费用归集程序、成本计算期以及生产费用在完工产品和在产品之间分配等方面。其中，对成本计算对象的确定成本计算方法的最主要因素。（一）确定成本的计算对象企业要计算产品成本，必确先确定成本计算对象。成本计算对象是指生产费用的承担者，即费用归集、分配的对象。确定成本计算对象是归集、分配生产费用，计算产品成本的前提，也是确定成本计算方法的关键。不同的生产企业，由于生产特点和管理要求的不同，成本计算对象也不一样。从生产工艺过程特点看：在单步骤生产企业，由于生产工艺过程不可能，或者不需要划分为几个生产步骤，因此只能以产品品种作为4成本计算对象，以满足管理上按品种考核成本的需要。而在多步骤生产企业，由于生产工艺过程是由几个可以间断的、分散在不同地点的生产步骤所组成的，为了加强各步骤成本管理，往往不仅要按照产品品品种计算成本，而且还要求按要求按产品生产步骤计算产品成本，以便为考核和分析各种产品及其各产生步骤的成本计划完成情况提供资料。从生产组织特点看：在大量生产企业，由于产品生产连续不断地进行，大量生产品种相同的产品，因而只要求，也只能要求按照产品成本品种计算成本；在大批生产企业，产品批量较大，往往在几个月内不断重复生产相同的产品，其特点类似于大量生产，而且大批生产的品种一般比较稳定，为了合理、经济地组织生产，对耗用量较少的零部件往往集中投产，供几批产品耗用，对耗用量较多的零部件，也可以单独分批投产。这种情况下零件生产的批别与产品生产批别往往不一致，因而不可能按产品批别计算成本，只能按照产品品种计算成本。所以，在大量大批生产下，以产品品种作为成本计算对象。而在小批生产企业，产品批量小，每批产品同时投产，往往也同时完工，因而有可能按照产品批别归集费用，计算各批产品成本。为了考核、分析产品成本水平，在管理上也有必要分批计算成本，单件生产可以视为批量最小的小批生产。因此，在单件小批生产下，可以将产品生产批别作为成本计算对象。可见，生产组织特点不同，生产工艺过程特点不同，都会影响成本计算对象的确定。5(二)设置成本明细账和成本项目企业根据确定的成本计算对象设置相应的“基本生产成本”明细账户，并根据管理的需要设置成本项目。设置基本生产成本明细账和成本项目是归集生产费用和计算产品成本的前提。(三)生产费用的归集程序。．企业应根据设置的“基本生产成本”明细账户和成本项目归集生产费用。对于直接用于成本计算对象的生产费用，直接记人该成本计算对象的“基本生产成本”明细账户。对于间接用于成本计算对象的生产费用，先在各有关账户中归集。其中：辅助生产车问发生的生产费用，先在“辅助生产成本”账户归集；基本生产车间间接用于成本计算对象的生产费用，先在“制造费用”账户归集，然后按照各成本计算对象的受益程度，按一定的分配标准分配后转人“基本生产成本”明细账户。最后将企业所发生的生产费用全部归集到“基本生产成本”明细账户的各个成本项目内。产品生产的特点，在一定程度上影响生产费用归集的程序。在大量生产单一产品的企业或车间里，在企业或车间范围内发生的全部生产费用，都可以直接计人该种或该类产品的成本；而在装配式单件小批生产的情况下，由于产品生产的多样性或分批性，在企业所发生的生产费用中，有一部分费用可以确定为生产某一种、类、批产品所发生，可以直接计入各该种、类、批产品成本；另一部分费用并不与某一种、类、批产品的生产直接联系，就必须在集合分配账户中先行归集，然后按一定标准在各种、类、批产品成本间进行分配。在装配式6大量大批生产的企业里，由于构成产成品的零部件都是成批地或大量地生产的，为了计算产品盼成本，有时需要先计算零部件的成本，再计算由零部件装配成的产成品成本。而在连续式生产的企业里，生产过程中往往有几个生产步骤，因而要分别步骤归集各步骤的产品成本，再汇总计算产成品成本，由此可见，生产费用的归集程序，是与产品的生产特点密切联系的。(四)确定成本的计算期成本计算期是指每次计算完工产品成本的期间，也就是归集生产费用计算产品成本的起讫日期。成本计算期分为定期和不定期两种，主要是由产品生产的特点所决定的。企业在大量大批生产的情况下，每月都有产品完工，就需要按月计算完工产品成本，其成本计算期是定期的；企业在单件小批生产的情况下，各件或各批产品的生产周期各不相同，通常要到备件或各批产品完工后才能计算成本；就需要按生产周期计算完工产品成本，其成本计算期是不定期盼，且与生产周期相一致。(五)生产费用在完工产品与在产品之间的分配在成本计算期末，按成本计算对象归集的生产费用，倘若没有在产品，那么就是完工产品的总成本；倘若既有完工产品又有期末在产品，生产费用就应采用一定标准在完工产品与期末在产品之间进行分配，通过分配确定产品总成本。在单步骤大量大批生产企业，由于产品生产周期较短，月末一般没有在产品或者在产品数量很小，因而一般不要求计算在产品成本；7在多步骤、单件小批生产企业，一批产品一般同时投产、同时完工，成本要到该批产品完工后才能计算，因而月末虽然存在在产品，但一般不存在生产费用在完工产品和在产品之间分配；多步骤、大量大批生产企业，由于产品大量陆续投产，产品生产周期又很长，因此每月有一定数量的完工产品和在产品，月末要将生产费用在完工产品和在产品之间分配。三、产品成本的计算方法(一)成本计算的基本方法综上所述，企业生产特点和管理要求，主要影响成本计算对象的确定，同时也影响成本计算期和在产品的计价，这些方面的有机结合形成了不同的成本计算方法，成本计算对象是区别不同成本计算方法的主要标志。适应不同类型生产特点和管理要求有着三种不同的成本计算方法。1．品种法品种法是以产品的品种作为成本计算对象，计算产品成本的方法。在单步骤、大量生产的企业，由于其生产工艺过程不能间断，生产步骤单一，企业不断地、大量地重复生产品种相同的产品，在管理上也需要掌握各种产品的成本，因此在计算产品成本时，通常采用品种法。在连续加工式多步骤、大量或大批生产的企业，当管理上不需要分步骤计算产品成本，只需要掌握完工产品的成本时，以采用品种法。82．分批法分批法是以产品的批别或订单作为成本计算对象，计算产品成本的方法。在装配式多步骤、成批或单件生产的企业，由于其生产工艺过程是先将材料分别加工成各种零部件，然后将各种零部件装配成产成品。生产车间是按照生产部门下达的生产批号或购货方的订单组织产品生产的，在管理上需要掌握各批投产产品的成本，因此在计算产品成本时，通常采用分批法。3．分步法分步法是以产品的生产步骤作为成本计算对象，计算产品成本的方法。在连续式加工多步骤、大量大批生产的企业，由于其生产过程可以划分为若干个生产步骤，且每个加工步骤均有自制半成品，在管理上需要单独掌握各种自制半成品的成本，因此在计算产品成本时，通常采用分步法。成本计算基本方法如表8-1所示。成本计算的基本方法成本计算方法生产组织类型生产工艺过程和管理要求成本计算对象成本计算期企业品种法分批法分步法大量大批生产单件小批生产大量大批生产单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步生产管理上要求分布计算成本的多步骤生产品种批别步骤定期不定期定期发电、采掘等船舶、专用设备等治金、纺织等(二)成本计算的辅助方法除上述三种成本计算的基本方法外，还有从基本方法中延伸出的辅助方法。91、分类法分类法是按产品的类别作为成本计算对象，先计算产品的类别成本，然后再分配计算各种产品成本的方法。在产品品种、规格繁多的企业，逐一按产品的品种、规格计算产品成本，不仅工作量大，而且也没有必要，为了简化成本计算工作，可以采用分类法计算产品成本。2．定额法定额法是以产品的定额成本为基础，通过分配差异，计算产品实际成本的方法。在定额管理工作基础好的企业，为了做好定额管理工作，加强对成本的控制和分析，可以采用定额法计算产品成本。分类法与定额法同产品生产类型没有直接的联系，企业可以根据核算和管理的需要采用。然而这两种方法必须与基本方法结合起来运用，而不能单独地使用，因此将它们称为辅助方法。第二节品种法一、品种法的特点品种法是指以产品的品种作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。品种法适用于具有单步骤、大量大批生产特点的企业，如发电、采掘等生产企业。在多步骤、大量大批生产企业，如果企业生产规模较小，或者车间是封闭式的(从原材料投入到产品产出的全部生产过程，都在一个车间内进行)，或者生产是按流水线组织的，且管理上不要求提供分步骤的成本资料，也可以采用品种法计算产品成本，如小型水泥厂，大批量的铸件熔铸和玻璃制品熔制等10生产。此外，辅助生产的供水、供电、供气等单步骤的大量生产，也采用品种法计算成本。1．成本计算对象品种法以产品的品种作为成本计算对象。这种方法，既不要求按产品批别计算成本，也不要求按产品生产步骤计算成本，只要求按产品的品种计算成本。如果只生产一种产品，成本计算对象就是这种产品的产成品成本，发生的生产费用都是直接计人费用，不存在生产费用在各种产品之问分配的问题。如果生产的产品不止一种，就要按产品的品种分别开设产品成本的明细账，凡各该产品直接发生的生产费用，可直接计入该产品成本，凡各种产品的共同费用，则需分配计人各种产品成本。2。成本计算期企业在大量大批生